【正文】 費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =1000 5=5000（千克） ? 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） ? 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =900 5=4500（千克） ? 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過(guò)材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 ? 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過(guò)一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。 ? 制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。有關(guān)成本、售價(jià)資料見表 71表 718。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。這種原料經(jīng)過(guò)加工處理后，即成乙產(chǎn)品。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 —— A 80000 —— B 16000 自制半成品 —— C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成品明細(xì)賬（ C半成品），如表 711所示。 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 【 例 73】 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中生產(chǎn)出 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算 ? ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見表 72。 ? 各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 二、分類法的計(jì)算程序 ? （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 –缺點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見表74和表 75。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。 ? 為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表 713。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見表 716。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品，如果各等級(jí)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 77】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料 4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng) 200千克。 – 將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。 ? 計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異? 為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： ? （ 57000800） （ 1%） =562（元） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? ? 定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。超過(guò)了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購(gòu)部門的控制范圍。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用效 率 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 720】 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40250元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。三差異分析法更便于分清責(zé)任。 –第二種方法，在領(lǐng)用材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“在產(chǎn)品”賬戶，將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。 完工入庫(kù) 1900件甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動(dòng)制造費(fèi)用 45600元 固定制造費(fèi)用 85500元 合計(jì) 554800元 會(huì)計(jì)分錄如下： ⑤借：產(chǎn)成品 554800 貸：在產(chǎn)品 554800 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? （ 3）銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。 ? 定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 【 例 724】 某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。 ? 在 A半成品的成本中，原材料費(fèi)用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實(shí)際費(fèi)用計(jì)價(jià)。 ? 本月 1日第二車間甲產(chǎn)品開始實(shí)行新的單位定額成本，如表 732所示。 ? 根據(jù)表 735編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1202300 制造費(fèi)用 52470 貸：原材料 1254770 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? （ 3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、電價(jià)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，詳見表 736。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)表 739對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 1）盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)按其定額成本編制分錄。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月開始執(zhí)行的新定額及產(chǎn)成品數(shù)量計(jì)算產(chǎn)成品定額總成本，詳見表 747。 借：原材料 92 制造費(fèi)用 3670 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3762 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)以上各種費(fèi)用分配表以及有關(guān)資料登記有關(guān)賬簿，計(jì)算產(chǎn)品成本。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)表 737編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 134000 制造費(fèi)用 10600 貸：應(yīng)付職工薪酬 144600 借：基本生產(chǎn)成本 18760 制造費(fèi)用 1484 貸：應(yīng)付職工薪酬 20244 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? （ 5）根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費(fèi)用匯總分配表，詳見表 738 根據(jù)表 738編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 65000 貸：累計(jì)折舊 65000 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? （ 6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)情況和其他有關(guān)資料，計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 800件。本月完工交庫(kù)半成品 71000千克，月末在產(chǎn)品 5000千克。第二車間利用A半成品和外購(gòu)材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 ? 一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 ? ⑦借：銷貨成本 554800 ? 貸：產(chǎn)成品 554800 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本差異。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)