【正文】 制造費用 20 050 管理費用 16 000 貸：銀行存款 51 050 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表 61 （ 2）根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費用分配表，詳見表 62。 ? 費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配： ? 單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； ? 多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 產(chǎn)品成本計算 的基本方法 、適用范圍、一般計算程序及賬務(wù)處理過程。 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 例 61 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。 會計分錄②： 借：基本生產(chǎn)成本 157 000 輔助生產(chǎn)成本 4 200 制造費用 4 000 管理費用 1 800 貸：原材料 167 000 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表 62 （ 3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)（各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表 63。低值易耗品攤銷分配表如表 67所示。輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表如表 613所示。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計算表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表 618。 ? 特點： ? 成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。 2023號甲產(chǎn)品 10臺， 6月投產(chǎn)，本月完工 6臺，未完工 4臺。 2） 2031批號乙產(chǎn)品 ，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量 2臺。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本。 插入表 626 簡化的分批法 插入表 627 簡化的分批法 簡化的分批法 插入表 628 簡化的分批法 插入表 629 ? 這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。亦稱計列半成品成本的分步法。 例 64 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，由第一、第二、第三車間分別進(jìn)行。 插入表 631 第一車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： （元）用在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費（元）造費用完工半成品應(yīng)分配的制制造費用分配率（元）工費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人（元）接人工費用完工半成品應(yīng)分配的直直接人工費用分配率（元）料費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材（元）接材料費用完工半成品應(yīng)分配的直直接材料費用分配率530 053100106 00053200 053100200 0111 300420 042100840 0042200 042100200 0882 00250 00125200250 000125200 0125202300 0275 000??????????????????????????? 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 440 000 貸：基本生產(chǎn)成本 440 000 根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表 632。 ? 便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。 插入表 636 2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 981 000 貸：基本生產(chǎn)成本 981 000 3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間半成品交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙半成品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 插入圖 63 圖 63中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。本例需要進(jìn)行兩次成本還 原 ：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品 成本 556200元的成本構(gòu)成對 559800元進(jìn)行成本還原 ；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即 440000元的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原 ，直至求出按原始成本項目反 映 的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。 ? 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： ? 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。 ? 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 插入表 644 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表645和表 646。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 ? 能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 ? 半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 插入表 648 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個生產(chǎn)步驟開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進(jìn)度發(fā)生。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。 插入表 639 2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進(jìn)行成本還原。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料 300元，直接人工 450元（ 200+250），制造費用 250元（ 100+150），合計 1000元。 插入表 637 （元）發(fā)出半成品成本差異發(fā)出半成品計劃成本發(fā)出半成品實際成本（元）半成品成本差異率發(fā)出半成品計劃成本發(fā)出半成品成本差異本本月入庫半成品計劃成本月初結(jié)存半成品計劃成異本月入庫半成品成本差異月初結(jié)存半成品成本差半成品成本差異率979 700970 0970 000970 0%1970 0001%%100101 850 0101 85%100970 000485 00110 00815%100?????????????????????? 4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配計算過程從略）。兩個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。 插入表 633 第二車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： （元）用在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費（元）造費用完工半成品應(yīng)分配的制制造費用分配率（元）工