【正文】 據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄： 借：庫存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 250 ? 分項結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： ? 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。 ? 為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點： ? 核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性較差。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖 64所示。 插入圖 64 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： ? 各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 ? 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 ? 將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。 ? 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例 610 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表 644。 插入表 644 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表645和表 646。 插入表 645 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 插入表 646 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 賬中數(shù)字計算、登記方法如下： （ 1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。 以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費用 =80000+400000440000=40000（元） 月末在產(chǎn)品定額工時 =6000+5400055000=5000（小時） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 時本月完工產(chǎn)品的定額工時本月投入產(chǎn)品的定額工月初在產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時料定額費用本月完工產(chǎn)品的直接材料定額費用本月投入產(chǎn)品的直接材額費用月初在產(chǎn)品直接材料定額費用月末在產(chǎn)品直接材料定???? （ 2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的直接材料費用。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （ 3）費用分配率的計算。 以第一車間為例： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （元）或（元）月末在產(chǎn)品制造費用（元）制造費用份額產(chǎn)成品成本中第一車間制造費用分配率（元）或（元）用月末在產(chǎn)品直接人工費（元）直接人工費用份額產(chǎn)成品成本中第一車間直接人工費用分配率（元）或（元）用月末在產(chǎn)品直接材料費（元）直接材料費用份額產(chǎn)成品成本中第一車間直接材料費用分配率375 00412 500401 000490 00375 0412 00500 0550 00401 000490 00475 00522 500516 000540 00475 0522 00500 0550 00516 000540 00420 00462 000424 202398 00420 00462 000400 00440 000424 202398 00???????????????????????????????????? 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表 647。 插入表 647 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例 611 A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成半成品，第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成產(chǎn)成品。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 6月份有關(guān) A產(chǎn)品的資料如下： （ 1） A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表 648所示。 插入表 648 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個生產(chǎn)步驟開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進度發(fā)生。上述各項費用在完工產(chǎn)品（ 應(yīng) 計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （ 3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用分別見表 649和表 650。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 插入表 649 插入表 650 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間的分配計算過程如下： 第一生產(chǎn)步驟： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額）（分配率）制造費用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額）（分配率）直接人工費用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額）（分配率）直接材料費用分配136 000400340400 000400100 0400300%40100100 0402 750133 2503129 202380340380 000380100 0380300%40100100 0382 450126 7502200 000500400500 000500100 0500300100100 0496 000204 0001??????????????????????????????????? 第二生產(chǎn)步驟： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額分配率）制造費用分配（元）月末在產(chǎn)品成本（元）應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額分配率）直接人工費用分配592 50395150395 000395100 0395%50300100 0392 750615 002577 50385150385 000385100 0385%50300100 0384 250585 001?????????????????????? 根據(jù)以上資料和分配計算結(jié)果登記各步驟產(chǎn)品成本明細賬，如表 651和表 652所示。 插入表 651 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 插入表 652 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 根據(jù)第一生產(chǎn)步驟和第二生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬，平行登記 A產(chǎn)成品成本匯總表（見表 653）。 插入表 653 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： ? 可以簡化和加速成本計算工作。 ? 能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點： ? 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，不利于各步驟的成本管理。 ? 半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 思考題 ，如何進一步理解不同方法的采用是基于管理的需要，而品種法又是基本方法中的最基本方法 ? ，如何理解簡化成本計算的意義和原則 ? （或費用）結(jié)轉(zhuǎn)方法的特點和優(yōu)缺點，說明如何從企業(yè)具體情況出發(fā)，確定所采用的產(chǎn)品成本計算方法。 演講完畢，謝謝觀看！