【正文】 根據(jù)半成品收入?yún)R總表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：自制半成品 1061450 貸：基本生產(chǎn)成本 1061450 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月第一車間半成品領(lǐng)用單、甲產(chǎn)品的定額資料、 A半成品的計(jì)劃成本以及本月A半成品的成本差異率等，編制半成品發(fā)出匯總表，詳見表 743。盤虧和毀損的在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況編制各種費(fèi)用分配表（與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用有關(guān)的部分從略）。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異資料匯總?cè)缦拢? ? 該車間甲產(chǎn)品 9月末 100件在產(chǎn)品的定額總成本（按 9月舊定額計(jì)算）和脫離定額差異如表 731所示。 第四節(jié) 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 【 例 724】 該廠所用原料按實(shí)際成本進(jìn)行核算，所用材料按計(jì)劃成本進(jìn)行明細(xì)核算，按實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。 ? 一種產(chǎn)品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 聯(lián)系： ? 二者具有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實(shí)責(zé)任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產(chǎn)品成本。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 723】 仍以 M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并假設(shè) M公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的 1900件甲產(chǎn)品已全部完工，并已全部出售，每件售價(jià)為 400元。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 平時(shí)核算，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類似。但是勞動(dòng)力市場等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用。應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。 ? 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表 725。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為 12022元。 ?某 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產(chǎn) 品 直 接 材 料 定 額 費(fèi) 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ???該 車 間 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 710】 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為 20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為 2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其 6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 – 將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。如果零部件較多，為了簡化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。 ? 根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 975000 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 一、定額法的特點(diǎn) ? 定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。可以按計(jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長，費(fèi)用不大，為了簡化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克 ，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。 ? 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 104850 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。 A、 B、 C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中 C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段： – 采用分類法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； – 對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算 A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表 73。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為 1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。 ? ，可以同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法；計(jì)算一種產(chǎn)品成本時(shí)，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計(jì)算方法。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 一、分類法的特點(diǎn) ? 按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 表 73中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 【 例 72】 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計(jì)算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 ? 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下： 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? ? 等級(jí)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。 ? 定額法的主要特點(diǎn)： – 將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。 ? 零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表 720和表 721，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表 722。 ? 每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。 – 切割完畢后填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? （ 2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下： 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 20720 729602154531007??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 =1836 =12852 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算結(jié)果如下： 1 1 . 4 0 . 9 51212022????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 （ ） =600 （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項(xiàng)差異；另一方面，還應(yīng)將該項(xiàng)差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 三、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件 ? ? 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈 正 比例變動(dòng)的成本。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。 ? 計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率： ? 計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： ?直 接 人 工 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 715】 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 727所示?？砂慈缦鹿接?jì)算： ?固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率固 定 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 716】 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 728所示。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)