【正文】 根據(jù)半成品收入?yún)R總表編制會計分錄如下： 借：自制半成品 1061450 貸：基本生產成本 1061450 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應用 ? 根據(jù)本月第一車間半成品領用單、甲產品的定額資料、 A半成品的計劃成本以及本月A半成品的成本差異率等，編制半成品發(fā)出匯總表，詳見表 743。盤虧和毀損的在產品按定額成本計價。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應用 ? 根據(jù)本月全廠生產費用的發(fā)生情況編制各種費用分配表（與管理費用、銷售費用有關的部分從略）。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應用 ? 第二車間甲產品的定額和差異資料匯總如下： ? 該車間甲產品 9月末 100件在產品的定額總成本（按 9月舊定額計算）和脫離定額差異如表 731所示。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應用 ? 【 例 724】 該廠所用原料按實際成本進行核算，所用材料按計劃成本進行明細核算，按實際成本進行總分類核算。 ? 一種產品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 第三節(jié) 標準成本法 ? 聯(lián)系： ? 二者具有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產品應該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實責任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產品成本。 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 723】 仍以 M公司的有關業(yè)務為例，并假設 M公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余額，本期投產的 1900件甲產品已全部完工，并已全部出售，每件售價為 400元。 第三節(jié) 標準成本法 ? 五、標準成本法的賬務處理 ? 平時核算，“在產品”、“產成品”等賬戶只登記標準成本，設置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其責任分配與直接人工效率差異類似。但是勞動力市場等影響工資水平的重要因素超出了勞動人事部門或生產部門的控制范圍。 ? 計算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。 ? 固定制造費用標準分配率是指每工時應該耗費的固定制造費用。應在技術測定的基礎上，根據(jù)對產品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。與完全成本法結合時，也應該將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經營方針的改變而改變。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本。 ? 現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產技術條件下進行有效經營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產要素的耗用量、預計價格和預計的生產經營能力利用程度而制定的標準成本。 第三節(jié) 標準成本法 ? 一、標準成本法概述 ? ? 標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經營業(yè)績的一種成本控制制度。 ? 豐華工廠采用定額法計算甲產品成本所登記的產品成本明細賬，詳見表 725。該產品月初在產品按舊定額計算的直接材料定額費用為 12022元。 ?某 產 品 應 負 擔 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產 品 直 接 材 料 定 額 費 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 各種產品應分配的材料成本差異一般均由完工產品負擔。 第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ???該 車 間 計 劃 制 造 費 用 總 額某 車 間 計 劃 單 位 小 時 制 造 費 用 ＝該 車 間 計 劃 產 量 的 定 額 生 產 工 時 總 數(shù)該 車 間 實 際 制 造 費 用 總 額某 車 間 實 際 單 位 小 時 制 造 費 用 ＝該 車 間 各 種 產 品 實 際 生 產 工 時 總 數(shù)某 產 品 定 額 制 造 費 用 ＝ 該 產 品 實 際 產 量 的 定 額 生 產 工 時 計 劃 單 位 小 時 制 造 費 用某 產 品 實 際 制 造 費 用 ＝ 該 產 品 實 際 生 產 工 時 實 際 單 位 小 時 制 造 費 用某 產 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產 品 實 際 制 造 費 用 該 產 品 定 額 制 造 費 用第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 【 例 710】 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計劃制造費用總額為 20720元，計劃產量的定額生產工時總額為 2960小時；實際生產工時為 3100小時，實際發(fā)生制造費用為21545元；本月甲產品的定額生產工時為1836小時，實際生產工時為 1807小時。以豐華工廠甲產品為例，其 6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 – 將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應切割成的毛坯數(shù)。采用代用材料和廢料利用，應從原定限額中扣除。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產成品的定額成本。 ? 根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產成本 975000 第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 一、定額法的特點 ? 定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產費用和產品成本脫離定額的差異，把產品成本的計劃、控制、核算和分析結合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。可以按計劃單位成本對這些作業(yè)計價，其成本差異由主要產品負擔。 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? 如果副產品的加工處理時間不長，費用不大，為了簡化計算工作，副產品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。乙產品的原料按固定單價每千克 ，甲、乙產品月初、月末在產品均按原料的定額費用計價。 ? 根據(jù)甲產品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產品 104850 貸：基本生產成本 —— 甲產品 104850 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? ? 副產品是指在生產主要產品的過程中附帶生產出的一些非主要產品。 A、 B、 C三種產品分離后均可以直接對外出售，其中 C產品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產品。 ? 聯(lián)產品成本計算的兩個階段： – 采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產品之間進行分配； – 對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產品，還應采用適當方法計算其由于繼續(xù)加工而應負擔的成本，從而計算其全部成本。根據(jù)各種產品的產量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算 A類甲、乙、丙三種產品的產成品成本，詳見表 73。一般是在類內選擇一種產量較大、生產比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品，將其系數(shù)設定為 1，并計算其他各種產品的分配標準額與標準產品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。 ? ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產品成本時，在什么情況下，可以結合采用幾種不同的成本計算方法。 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? 一、分類法的特點 ? 按照產品的類別歸集生產費用、計算成本。也可將各種產品的產量按照系數(shù)進行折算，折算成標準產品產量，然后按標準產品產量比例進行分配。 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? 表 73中各種費用分配率計算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? 三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? 【 例 72】 某企業(yè)生產 A、 B、 C三種聯(lián)產品。 C產品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結轉采用綜合結轉法，其結轉成本按全月一次加權平均法計算。 ? 可以將副產品與主產品合為一類，計算該類產品的總成本，然后將副產品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產品價值后的成本作為主要產品的成本。 ? 甲、乙兩種產品的成本計算程序如下： 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? （ 1）分配各種生產費用。從主產品、副產品的生產費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產品成本后的余額，即為主產品的成本。 第一節(jié) 產品成本計算的分類法 ? ? 等級品是指品種、規(guī)格相同，但質量等級不同的產品。 ? 定額法的主要特點： – 將事先制定的產品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。 ? 零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表 720和表 721，產品定額成本計算表如表 722。 ? 每批生產任務完成后，應根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。 – 切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。 ? 如果原材料隨著生產的進行陸續(xù)投入，在產品還要耗用原材料，則在產品數(shù)量應改為按直接材料消耗定額計算的在產品約當產量。 第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? （ 2）直接人工費用脫離定額差異的核算 ? 計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。甲產品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下： 第二節(jié) 產品成本計算的定額法 20720 729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）甲 產 品 實 際 制 造 費 用 =1807 = （ 元 ）甲 產 品 定 額 制 造 費 用 =1836 =12852 （ 元 ）甲 產 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 多步驟生產中，若逐步結轉半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產品實際成本時，也應計算產品所耗半成品的成本差異。月初在產品定額變動差異計算結果如下： 1 1 . 4 0 . 9 51212022????系 數(shù)月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ）第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 一方面，應從月初在產品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應將該項差異從本月產品成本中予以扣除。 第二節(jié) 產品成本計算的定額法 ? 三、定額法的優(yōu)缺點及應用條件 ? ? 能夠在生產耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務量的影響，但單位固定成本與業(yè)務量呈反比例變動。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 變動成本是指其總額隨著業(yè)務量的變動而呈 正 比例變動的成本。 第三節(jié) 標準成本法 第三節(jié) 標準成本法 第三節(jié) 標準成本法 ? 三、標準成本的制定 ? ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? 計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標準成本： ?直 接 人 工 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 標 準 工 資 率第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 715】 例 714中 M公司甲產品直接人工標準成本計算如表 727所示?？砂慈缦鹿接嬎悖? ?固 定 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率固 定 制 造 費 用 預 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 716】 承例 714， M公司甲產品制造費用標準成本計算如表 728所示。 第三節(jié) 標準成本法 ? 實際價格 實際用量 標準價格 實際用量 標