【正文】 材料脫離定額差異的計(jì)算方法 。 運(yùn)用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本 ， 生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí) ， 應(yīng)將各項(xiàng)生產(chǎn)成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)額與其定額相比較 ， 將實(shí)際生產(chǎn)成本費(fèi)用分為定額部分和脫離定額的差異分別計(jì)算和反映 。定額變動(dòng)差異 成本差異的核算內(nèi)容 （ 一 ） 脫離定額差異 脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中 各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行成本定額的差異 ， 即在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí) ，將符合定額的費(fèi)用與脫離定額的差異分別編制定額憑證和差異憑證 ， 并在有關(guān)費(fèi)用分配表和明細(xì)分類(lèi)賬中分別予以登記 。 脫離定額差異 177。 定額成本法和其他成本計(jì)算方法的主要區(qū)別是 從原始憑證開(kāi)始 ， 直到完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 ， 都是將定額內(nèi)費(fèi)用和脫離定額的差異分別記錄 ， 這樣 ， 就可以通過(guò)對(duì)脫離定額差異的分析 ， 為成本管理提供詳細(xì)的資料 ， 為產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算提供依據(jù) 。 二 、 定額成本控制的適用范圍 定額成本控制需要事先制定定額成本 ，才能進(jìn)行成本的核算和差異的核算 。 由于定額成本法是為了加強(qiáng)成本管理和控制而采用的一種控制的方法 ， 是將成本核算與成本管理結(jié)合運(yùn)用的方式 。 在定額成本法下 ， 本月完工產(chǎn)品的實(shí)際成本是以本月完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ) ， 加上或減去本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的脫離定額差異 、 材料成本差異 、 定額變動(dòng)差異等成本差異來(lái)求得的 。 即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就應(yīng)當(dāng)將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算 ， 及時(shí)揭示實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異 。 產(chǎn)品定額成本的制定過(guò)程是對(duì)產(chǎn)品成本事前控制的過(guò)程 。 定額成本控制 （ 二 ） 定額成本控制的特點(diǎn) 定額成本控制分為三個(gè)階段 ； 事前制定定額成本的目標(biāo)成本控制 事中差異分析的控制 事后實(shí)際成本合理性的控制 。 據(jù)例 4資料 ， 甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用成本定額 =5x8+9x5+6x7=40+45+42=127（ 元／件 ） 2． 定額成本的計(jì)算 確定了制造費(fèi)用的成本定額后 ， 根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算某生產(chǎn)期的定額成本如下公式所示： 產(chǎn)品的定額成本 =該種產(chǎn)品的成本定額 x本期實(shí)際產(chǎn)量 根據(jù)例 4資料 ， 假定 20xx年 5月甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 500件 ， 汁算本月甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額成本如下： 甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額成本 =127x500=63500（ 元 ） 一 、 定額成本控制的含義及特點(diǎn) （ 一 ） 定額成本控制的含義 定額成本控制是利用定額成本進(jìn)行成本控制的方法 。 （ 3） 單位產(chǎn)品直接人工成本定額的確定 。 甲產(chǎn)品的工時(shí)定額 =5+9+6=20 （ 2） 單位工時(shí)直接人工費(fèi)用的確定 。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn) ， 確定每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額 ， 如果產(chǎn)品是連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的 ， 就要分步驟確定生產(chǎn)工時(shí)定額 ，并將各步驟的定額匯總 。 表 13 甲產(chǎn)品材料定額計(jì)算表 定額 材料 消耗量定額 （千克 /件 計(jì)劃價(jià)格 （元 /千克） 成本定額 （元 /件） ① ② ③ =① X② A材料 12 5 60 B材料 19 9 171 C材料 14 10 140 D材料 9 8 72 E材料 10 12 120 合 計(jì) 64 — 563 定額成本的計(jì)算 確定了材料的成本定額后 ， 就可以根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算出某材料定額成本 ， 產(chǎn)品的定額成本 =該種產(chǎn)品的成本定額 X本期實(shí)際產(chǎn)量 根據(jù)例 3的資料 ， 假定 20XX年 5月甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 500件 。 表 12 材料計(jì)劃單價(jià)表 材料名稱(chēng) 計(jì)劃價(jià)格（元 /千克） A材料 5 B材料 9 C材料 10 D材料 8 E材料 12 （ 3） 單位產(chǎn)品材料成本定額的確定 。 采用定額成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的企業(yè) ， 材料一般按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ， 每一種材料確定一個(gè)相對(duì)固定的計(jì)劃價(jià)格 ， 材料的入庫(kù) 、 領(lǐng)用 、 結(jié)存等核算 ， 在平時(shí)都按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算 ， 月末再根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)責(zé)的成本差異 。企業(yè)根據(jù)相關(guān)的資料確定了甲產(chǎn)品材料消耗量定額為 64千克 /件 ， 甲產(chǎn)品材料 消耗量 定額計(jì)算如表 11所示 。 二 、 定額成本的制定方法 例 1：某企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定 ， 企業(yè)為了加強(qiáng)成本管理 ， 采用定額成本法進(jìn)行成本核算 。 要計(jì)算產(chǎn)品在某個(gè)生產(chǎn)期的定額成本，首先要確定產(chǎn)品的成本定額，二者之間的關(guān)系公式為： 產(chǎn)品的定額成本 =該種產(chǎn)品的成本定額 X本期產(chǎn)量 （ 一 ） 材料定額成本的計(jì)算 成本定額的確定 （ 1） 消耗量定額的確定 。 產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃 、 技術(shù) 、 會(huì)計(jì)等部門(mén)共同制定 。 一 、 定額成本的含義 定額成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額 、工時(shí)定額 、 費(fèi)用定額及其他有關(guān)資料計(jì)算的一種目標(biāo)成本 。 （ 2）在生產(chǎn)過(guò)程中要分別計(jì)算產(chǎn)品的定額成本和脫離定額的差異。 （ 3）產(chǎn)品成本降低的潛力。 （二）定額成本法的應(yīng)用條件 定額成本法最主要的優(yōu)點(diǎn)是在產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程中， 將產(chǎn)品成本的事先計(jì)劃、事中控制和事后分析有機(jī)地結(jié)合在一起， 這樣，就可以為企業(yè)的成本管理提供以下信息： （ 1）產(chǎn)品在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下的最低成本（定額成本）。 （ 2）產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定，可能較準(zhǔn)確地估算各項(xiàng)費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)。因此，定額成本法主要適用于定額管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。 材料成本差異 177。 采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí) 實(shí)際成本 =定額成本 177。這樣的計(jì)算方法有利于成本實(shí)際發(fā)生額的核算，但不利于日常的成本控制。 一般而言 ， 定額成本在年度有可能因企業(yè)消耗定額的修訂而變動(dòng) ， 定額成本是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ) ， 是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行自我控制和考核的依據(jù) 。 產(chǎn)品的定額成本與計(jì)劃成本兩者不同之處是：計(jì)劃成本計(jì)算依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期 （ 一般為一年 ） 內(nèi)平均消耗定額 ， 即計(jì)劃定額 ， 計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的 。 （二）定額成本法的特點(diǎn) 定額成本與計(jì)劃成本的異同 產(chǎn)品的定額成本與計(jì)劃成本既有相同之處 ， 又有不同之處 。因此，定額成本法即是成本計(jì)算的輔助方法，又是成本控制的方法。定額成本是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ)，也是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行事中控制和事后分析的依據(jù)。 表 10 產(chǎn)品成本匯總表 單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng) 產(chǎn)量（件） 總 成 本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A產(chǎn)品 500 19200 98300 42690 160190 B產(chǎn)品 100 2800 8500 2400 13700 137 合計(jì) — 22023 106800 45090 173890 — 第三節(jié) 定額成本法 一、定額成本法含義及特點(diǎn) 定額成本法是以定額成本為基礎(chǔ)通過(guò)差異調(diào)整計(jì)算實(shí)際成本的方法。 按固定成本扣除副產(chǎn)品成本 ， 可以不設(shè)置 B產(chǎn)品成本明細(xì)賬 ， 將費(fèi)用全部歸集在 A產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中 ， 直接在 A產(chǎn)品成本明細(xì)賬中進(jìn)行計(jì)算 ， 如表 9所示 。 表 8 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱(chēng)： B產(chǎn)品 單位：元 憑證 摘 要 產(chǎn)量 （件） 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 種類(lèi) 編號(hào) 月初在產(chǎn)品（定額成本） 50 1200 3500 1400 6100 本月發(fā)生費(fèi)用 120 3000 7800 3140 13940 略 略 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 170 4200 11300 4540 20230 產(chǎn)成品成本 100 2550 8320 2440 13310 單位成本 月末在產(chǎn)品（定額成本） 70 1650 2980 2100 6730 成本計(jì)算步驟： B產(chǎn)品本月發(fā)生材料費(fèi)用 =600X5=3000（元） A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?==97500（元） B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯?==7800（元） A產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 ==39250（元） B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 ==3140（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 11和 12所示。 表 6 產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)算表 工時(shí) 產(chǎn)品 工時(shí)定額 （工時(shí) /件） 產(chǎn)量（件） 定額工時(shí) （工時(shí)） A產(chǎn)品 50 500 25000 B產(chǎn)品 20 100 2023 合計(jì) — — 27000 本月 A、 B產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料和月末在產(chǎn)品資料為定額成本 ， A、 B產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表 7和表 8所示 。 企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算 ， 將兩種產(chǎn)品作為一類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算 ， 其中 ， A產(chǎn)品是主產(chǎn)品 ， B產(chǎn)品是副產(chǎn)品 ， A、 B產(chǎn)品費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)如下： B產(chǎn)品的材料費(fèi)用按定額 （ 5元 /千克 ） 計(jì)價(jià) ，從材料費(fèi)用總額中扣除 ， 本月生產(chǎn)的副產(chǎn)品 ——原料為 800千克 ， 對(duì)其中的 600千克進(jìn)行了再加工； 該車(chē)間本月發(fā)生材料費(fèi)用 20500元 。 2．副產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn) 副產(chǎn)品，由于不是主要產(chǎn)品，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采用與分類(lèi)法相類(lèi)似的方法計(jì)算成本， 即將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類(lèi)設(shè)立成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本， 然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除 (一般是在總成本的原材料項(xiàng)目中扣除 )，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。 表 5 各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表 產(chǎn)品名稱(chēng)： W類(lèi) 單位：元 項(xiàng) 目 產(chǎn)量（件） 原材料費(fèi) 用系數(shù) 原材料費(fèi)用總系數(shù) 工時(shí)消耗定額 定額 工時(shí) 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 成本 合計(jì) ① ② ③ ④ =② X③ ⑤ ⑥ =② X⑤ ⑦ =④ X分配率 ⑧ =⑥ X分配率 ⑨ =⑥ X分配率 ⑩ 費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 兩產(chǎn)品 450 840 600 1 315 840 750 8 10 12 3600 8400 7200 51 16065 42840 38250 5472 12768 10944 5 18000 42023 36000 39537 97608 85194 合計(jì) 1905 19200 97155 29184 96000 222339 表 5中各種費(fèi)用分配率的計(jì)算如下： 直接費(fèi)用分配率 = 直接人工費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用分配率 = 00291 84 ?5192 00960 00 ? 二、副產(chǎn)品成本計(jì)算 1．副產(chǎn)品的含義 副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，附