【正文】 差異 （ 價差 ） 在各種產(chǎn)品之間進行分配 ， 如以下公式所示： 例 9：某企業(yè) 20xx年 8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100件 ， 產(chǎn)品材料定額消耗量為 5公斤 /件 ， 本月實際耗用材料 540千克 ， 材料的計劃單價為 8元 /千克 ， 本月材料成本差異率為 2％ 。 要求：計算材料成本差異及甲產(chǎn)品的實際材料費用 。 根據(jù)上述資料可以進行下列計算： 甲產(chǎn)品的材料定額成本： 5x100x8=4000（ 元 ） 甲產(chǎn)品的材料脫離定額的差異： （ 5405x100）x8=320（ 元 ） 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?=（ 4000+320） x（ 2％ ） =（ 元 ） 甲產(chǎn)品的實際材料費用 =4000+320=（ 元 ） （ 三 ） 定額變動差異 定額變動差異是指由于修訂定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異 ， 它是定額自身變動的結(jié)果 ， 與生產(chǎn)費用的節(jié)約與超支無關(guān) 。 企業(yè)定額變動主要是因為技術(shù)革新 、 勞動生產(chǎn)率的提高 、 生產(chǎn)條件發(fā)生變化等因素 ， 企業(yè)修訂消耗定額 ， 新舊定額之間就會產(chǎn)生差異 。 定額變動差異形成的原因主要受月初在產(chǎn)品的存在因素的影響： 企業(yè)年度內(nèi)修訂定額一般在月初進行 ， 在有定額變動的月份 ， 本月投人產(chǎn)品的定額成本是按新定額計算的 ， 只有月初在產(chǎn)品的定額成本是按舊定額計算的 ， 為保證月初定額成本與本月新定額成本一致 ， 需要計算月初在產(chǎn)品定額變動差異 ， 此時 ， 定額變動差異是指月初在產(chǎn)品賬面定額成本與按新定額計算的定額成本之間的差異 。 1． 定額變動差異的產(chǎn)生 企業(yè)采用定額成本法進行成本的管理與計算 ， 其目的主要是為了降低產(chǎn)品成本 ， 提高生產(chǎn)效率 ， 為了達到這一目的 ， 成本定額的確定就是一個非常重要的環(huán)節(jié) 。 定額制定的過高 ， 就會達不到控制成本的目的 ， 定額制定的過低 ，就會影響工人的生產(chǎn)積極性 。 一般情況下 ， 定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是在這樣一種水平：工人及生產(chǎn)管理者通過努力可以完成定額任務(wù) ， 同時 ， 又可以達到降低產(chǎn)品成本的目的 。 成本定額標(biāo)準(zhǔn)一般是在期初 （ 月初 、 季初或年初 ） 確定的 ， 在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定 。 但是 ， 隨著生產(chǎn)技術(shù)及管理水平的提高 ， 定額標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)實際情況作相應(yīng)的調(diào)整 ，定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整一般是在期初進行 ， 這樣在定額發(fā)生調(diào)整的期間就會出現(xiàn)新 、 舊兩種定額 ， 月初成本是按舊定額反映的 ， 本月成本是按新定額反映的 ， 為了正確反映脫離定額差異的情況 ， 就要將月初成本從舊定額調(diào)整到新定額 ，這樣 ， 就出現(xiàn)了定額變動差異 。 定額變動差異是由于修訂定額產(chǎn)生的 ， 不是企業(yè)的實際費用支出 ， 因此 ， 在將月初舊定額調(diào)整到新定額的同時 ， 要將此差異并入到本月費用中 ， 這樣才能保證成本計算的準(zhǔn)確性 ， 如以下公式所示： 月末在產(chǎn)品成本 =月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生成本 本月完工產(chǎn)品成本 2． 定額變動差異的計算及處理 （ 1） 定額成本調(diào)整 。 月初在產(chǎn)品從舊定額調(diào)整到新定額 ， 稱之為定額成本調(diào)整額 ， 如以下公式所示： 定額成本調(diào)整額 =按新定額計算的月初在產(chǎn)品成本 按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本 注意： 定額降低時為負(fù)數(shù) ， 從月初在產(chǎn)品定額中減去；定額提高時為正數(shù) ， 加入到月初在產(chǎn)品定額中 。 （ 2） 定額變動差異 。 將定額成本調(diào)整額在 本月費用 中調(diào)整 ， 我們稱之為定額變動差異 ， 其計算與定額成本調(diào)整額的計算是一樣的 ， 只是加減號正好相反 。 注意： 定額降低時 ， 加入到本月的成本中；定額提高時 ， 從本月的成本中減去 。 定額成本調(diào)整額與定額變動差異額是對同一項調(diào)整的處理 ， 二者的金額相等 ， 加減號相反 ， 這樣就避免了在發(fā)生定額調(diào)整的月份出現(xiàn)不合理費用 。 為了簡化計算 ， 可以先計算出折算系數(shù) ， 再按系數(shù)計算定額變動差異 ， 如以下公式所示： )(1 定額折算系數(shù)月初在產(chǎn)品成本按舊定額計算的定額變動差異 ??定額降低時 ， 系數(shù) 1， 定額變動差異為正數(shù) ， 將由于定額調(diào)整在月初成本中減少的費用又加回到本月的費用中 。 定額提高時 ， 系數(shù) 1， 定額變動差異為負(fù)數(shù) ， 將由于定額調(diào)整在月初成本中增加的費用又從本月的費用中減去 。 例 10：某企業(yè)甲產(chǎn)品從 20xx年 1月起采用新的材料消耗定額 ， 其舊的材料費用定額為100元 /件 ， 新的材料費用定額為 95元 /件 ，本月初舊的材料費用定額為 5000元 。 要求：計算定額變動差異及月初在產(chǎn)品材料成本 。 根據(jù)資料 ， 計算新舊材料費用定額的折算系數(shù) 。 定額變動差異 =5000X（ ） =250（ 元 ） 將定額變動差異 250元并入到本月的費用中 。 按新定額計算月初在產(chǎn)品材料成本 。 月初在產(chǎn)品材料成本 =5000250=4750（ 元 ） 在企業(yè)各項消耗定額或計劃價格修訂以后 ， 定額成本也隨之進行修訂 。 各項消耗定額的修改 ， 一般均在年初 、 月初定期進行 。 當(dāng)月初有在產(chǎn)品的定額成本變動后 ， 其在產(chǎn)品的定額成本并未修訂 ， 仍是按照舊的定額成本計算的 。 為了將按舊定額計算的月初在產(chǎn)品定額成本和按新定額計算的本月投入產(chǎn)品的定額成本在新定額的一致基礎(chǔ)上相加 ， 需要計算月初在產(chǎn)品定額變動差異 ， 用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本與本月新定額成本一致 。 如果消耗定額的變動表現(xiàn)為不斷下降的趨勢 ， 一方面應(yīng)從月初在產(chǎn)品成本中扣除大于新定額的差異部分 ， 使之與新定額一致 ， 這是叫做月初定額成本調(diào)整；另一方面 ，由于該項差異是月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用的實際支出 ， 不能無緣無故地被扣減掉 ， 則應(yīng)該將該項差異作為定額變動差異加入當(dāng)月生產(chǎn)費用 ， 以保持期初在產(chǎn)品定額成本總額不變 。相反 ， 如果消耗定額是不斷提高的 ， 則月初在產(chǎn)品定額成本中應(yīng)加上小于新定額的差異部分 ， 使之與新定額一致 。 因此 ， 期初在產(chǎn)品定額調(diào)整數(shù)與定額變動差異是不同符號的同一個數(shù)額 ， 這樣正 （ 加 ） 負(fù) （ 減 ） 的目的是為了調(diào)整期初在產(chǎn)品成本的定額與新定額一致 ， 同時又不影響期初在產(chǎn)品成本總額 。 月初在產(chǎn)品定額變動差異 ， 可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存量和修訂前后的消耗定額確定月初在產(chǎn)品各成本項目新舊定額之間的差異 。 定額變動差異最后還應(yīng)與月末在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配 ， 如果定額變動差異不大 ， 或者產(chǎn)品的生產(chǎn)周期小于一個月 ， 則可將差異全部分配給完工產(chǎn)品 。 四 、 產(chǎn)品實際成本的計算 上式中 ， 產(chǎn)品定額成本是按現(xiàn)行新定額計算的產(chǎn)品成本；脫離定額差異也是指實際成本脫離現(xiàn)行新定額的差異 ， 超支差異為 “ +” ， 節(jié)約差異為 “ ” ；材料成本差異是由于材料的計劃價格與實際價格不一致所產(chǎn)生的 ， 超支差異為 “ +” ， 節(jié)約差異為“ ” ；月初在產(chǎn)品的定額變動差異是由于調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的 ， 定額降低為 “ +” ， 定額提高為 “ ” 。 例 11：某企業(yè)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝為單步驟大批量生產(chǎn) ， 企業(yè)采用品種法進行成本計算 ， 由于該種產(chǎn)品的各種定額資料比較準(zhǔn)確 ， 因此 ， 在品種法的基礎(chǔ)上采用定額成本法進行成本計算 ， 20xx年 9月的相關(guān)資料如下： （ 1） 月初在產(chǎn)品的成本資料 ， 如表 17所示 。 （ 2） 本月成本資料 ， 如表 18所示 。 表 17 月初在產(chǎn)品定額成本及差異表 乙產(chǎn)品 20XX年 9月 單位：元 成本項目 月初在產(chǎn)品成本 按舊定額計算的產(chǎn)品成本 定額成本調(diào)整額 按新定額計算的在產(chǎn)品成本 脫離定額差異 材料成本差異 直接材料 直接人工 制造費用 8000 5000 3000 300 +100 7700 5100 3000 50 +80 +10 10 合計 16000 200 15800 +40 10 表 18 本月定額成本及差異表 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 20XX年 9月 單位：元 成本項目 本月費用發(fā)生額 按新定額計算的產(chǎn)品成本 脫離定額差異 材料成本差異 定額變動差異 直接材料 直接人工 制造費用 16300 9900 7000 100 +150 +30 +400 +300 100 合計 33200 +80 +400 +200 （ 3） 月末將脫離定額差異和材料成本差異按定額比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配 ， 定額變動差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān) ， 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額成本資料如表 19所示 。 表 18 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本表 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 20XX年 9月 單位：元 成本項目 完工產(chǎn)品定額成本 月末在產(chǎn)品定額成本 直接材料 直接人工 制造費用 18000 14000 8000 6000 1000 2023 合計 40000 9000 要求：計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本 。 根據(jù)上述資料 ， 計算如下： 完 工 產(chǎn) 品 分 攤 的 材 料 脫 離 定 額 差 異 =%X18000=（ 元 ） 月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧厦撾x定額差異 =（ 150）（ ） =（ 元 ） 完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異=%X14000=（ 元 ） 月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異 =230=（ 元 ） 完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用脫離定額差異=%X8000=32（ 元 ） 月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用脫離定額差異 =4032=8（ 元 ） 完 工 產(chǎn) 品 分 攤 的 材 料 成 本 差 異=%X18000=（ 元 ） 月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?=（ 10+400） =（ 元 ） 根據(jù)計算結(jié)果及相關(guān)成本資料 ， 可以計算出本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本 ， 計算結(jié)果如表 20所示 。 表 20 乙產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 20XX年 9月 單位：元 成本 項目 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 定額 成本 脫離定額差異 材料成本差異 定額變動差異 實際 成本 定額 成本 脫離定額差異 材料成本差異 實際 成本 直接材料 直接人工 制造費用 18000 14000 8000 +300 100 6000 1000 2023 合計 40000 200 9000 演講完畢，謝謝觀看！