會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的若干問題-文庫吧資料
2025-04-21 22:35本頁面
【正文】 高速增長，但廣大證券市場(chǎng)的投資者卻并未從中受益，二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤卻轉(zhuǎn)為資本公積，無疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是將收益記入資本公積的理由，倒臟水可不能倒了孩子，為了擠“泡沫”又怎能擠利潤呢？ ?。ㄈ?huì)計(jì)的科學(xué)性與明晰性的關(guān)系 會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言，是交流的工具，但若語言過于晦澀難懂，就會(huì)影響其明晰性?！ ≡诂F(xiàn)行制度中，將收益記入資本公積的項(xiàng)目有越來越多的趨勢(shì)，這些規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)也許是好的，但危害也不可低估，不僅損害了會(huì)計(jì)的真實(shí)性，也損害了證券市場(chǎng)廣大中小投資者的利益。不僅如此，這樣的規(guī)定與國際慣例不一致，也容易造成投資者的誤解，以深圳上市公司ST東北電為例，（人民幣），后者是前者的近3倍，其差異就在于債務(wù)重組收益的處理，按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組的收益扣除相關(guān)的稅費(fèi)后，記入當(dāng)期凈利潤。類似的規(guī)定還有：自2001年12月21日起，上市公司非公允關(guān)聯(lián)交易取得的收益也不能記入利潤而改為記入資本公積等?！ “凑宅F(xiàn)行制度的規(guī)定，債務(wù)重組收益記入資本公積，而重組損失記入營業(yè)外支出，這項(xiàng)規(guī)定混淆了資本性收益與經(jīng)營性收益（包括主營業(yè)務(wù)和非主營業(yè)務(wù)）的界限，資本性收益應(yīng)記入資本公積，但經(jīng)營性收益應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中，債務(wù)重組也是一種經(jīng)營活動(dòng)（盡管是非主營業(yè)務(wù)），債務(wù)重組收益是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，而這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購置性質(zhì)的支出的減少，這種支出無論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進(jìn)損益和將要進(jìn)損益，現(xiàn)在減少了，理應(yīng)“原路返回”才對(duì)?！ 〔⑶椅覀冞€可以從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較上發(fā)現(xiàn)這一趨勢(shì)，以前是按國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤偏高，以同時(shí)有A、B股的上市公司（深市42家、滬市45家）2000年年報(bào)為例，除7家外，80家公司均存在業(yè)績差異，滬市差異均值（國內(nèi)凈利潤國外凈利潤），差異率（差異額/國內(nèi)凈利潤）%，%.然而到了2002年，以H股公司為例，%，%. 在這里，實(shí)際上我們還忽視了一個(gè)問題，那就是利潤表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系，這兩張報(bào)表加上資產(chǎn)負(fù)債表，是相互勾稽、相互補(bǔ)充的，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)的償債能力的，利潤表應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)金流量表則是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)盈利能力的，現(xiàn)在的問題是利潤表在許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，卻向收付實(shí)現(xiàn)制靠攏（如所得稅退稅的處理、補(bǔ)貼收入的處理等），甚至還超越了這個(gè)底線（如將收益記入資本公積），結(jié)果必然是利潤表嚴(yán)重失真，作用也被削弱。因此，制訂會(huì)計(jì)制度，就必須保持會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，注重會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管的適度分離，因?yàn)槲覀兊恼呷∠虿贿^是為投資者提供判斷上市公司投資價(jià)值的依據(jù)，而不是試圖以此給上市公司的投資價(jià)值排隊(duì)，會(huì)計(jì)指標(biāo)也只是依據(jù)之一，并且不具唯一性，因此，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是越真實(shí)越好，而不是越低越好，業(yè)績虛高固然不真實(shí)，業(yè)績虛低同樣也不真實(shí)，同樣有損會(huì)計(jì)的真實(shí)性和嚴(yán)肅性。如果認(rèn)為資本市場(chǎng)混亂、泡沫多而收緊“尺子”，或者是與此相反，都是舍本逐末，都可能影響會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性和真實(shí)性?！ ∽罱藗儗?duì)這種上市公司“讓我一次虧個(gè)夠”的問題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實(shí)行累計(jì)虧損制度等，出發(fā)點(diǎn)是好的，但這只是問題的表象，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)的定位要準(zhǔn)，不能因?yàn)槠渌康亩鴵p害其真實(shí)性，制訂會(huì)計(jì)政策也應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，從會(huì)計(jì)的規(guī)律出發(fā)，而不是其它?！ 《 ?huì)計(jì)是一種商業(yè)語言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營狀況的語言，但如果計(jì)提減值準(zhǔn)備過多、過濫，且靈活性很大，這種反映偏離和歪曲的可能性就更大?！ ∩鲜鰻顩r的存在，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，造成這種狀況的原因主要是兩個(gè)方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，另一方面可能還得從會(huì)計(jì)制度本身找原因。 ?。ㄈ┯?jì)提比例無標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性差 例如，在計(jì)提應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，2002年，萊鋼股份（600102）對(duì)一年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提比例為1%（2001年變更這一會(huì)計(jì)政策），而其同行業(yè)如寶鋼股份、安陽鋼鐵等都是5%；%，而其同行業(yè)中的長城電腦、湘計(jì)算機(jī)都為5%，僅此一項(xiàng)實(shí)達(dá)電腦在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中比其同行業(yè)公司少計(jì)提當(dāng)期管理費(fèi)用約2000萬左右（，占總應(yīng)收賬款的70%左右），而其當(dāng)年的利潤卻只有1885萬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此對(duì)于短期投資的計(jì)提數(shù)為成本價(jià)減去市場(chǎng)價(jià)，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級(jí)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價(jià)格），但由于短期投資有時(shí)候與長期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個(gè)空子，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七條
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