【正文】 河北大學(xué)公共管理碩士學(xué)位論文圖 342001200 車輛購置稅征收稅額與所占比例資料來源：國家稅務(wù)總局 車船使用稅沒有和車輛或船舶的使用強度相聯(lián)系，不管一輛車一年行駛多少里程所繳納的稅款都是一樣的，可根據(jù)常識我們都知道，機動車行駛的里程和他對環(huán)境的影響是成正比例關(guān)系的，顯然現(xiàn)行的車船使用稅的稅率設(shè)置并不合理，當然也就沒有起到多少改善生態(tài)環(huán)境的作用?！倍囕v購置稅則是費改稅的成果，即將以前的車輛購置附加費納入到稅收管理領(lǐng)域，就是現(xiàn)在的車輛購置稅。這也從一個側(cè)面反映了我國現(xiàn)階段消費稅征收所起到的環(huán)境作用并不理想。所以為了限制機動車輛的大幅增長，我國應(yīng)調(diào)整對機動車的消費稅稅率，同時也應(yīng)調(diào)整與其相關(guān)的如子午線汽車輪胎的消費稅稅率。表 34消費稅稅目稅率（額）表[21]（與環(huán)境相關(guān)的 5 類）資料來源：國家稅務(wù)總局 由于大氣污染與能源消費和機動車使用密切相關(guān)，對汽油和柴油征收消費稅，可以抑制能源產(chǎn)品消費的增長。2009 年 1 月 1 日國家發(fā)改委、財政部、交通運輸部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告將汽油消費稅單位稅額由每升 元提高到 1 元，柴油由每升 元提高到 元。圖 3120012007 資源稅征收稅額與所占比例資料來源：國家稅務(wù)總局 （2）消費稅我國于 1994 年分稅制改革時設(shè)立消費稅，當時設(shè)立消費稅的目的主要在于財政，重點是貫徹消費政策和調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，同時適當增加財政收入。從資源稅的稅目表中可以看出，我國的資源稅更多是照顧礦產(chǎn)資源的開采難度，并沒有為各種礦藏資源的稀缺程度和開采某種礦藏對周圍生態(tài)環(huán)境影響進行評估，雖然是根據(jù)數(shù)量來課稅，但是沒有體現(xiàn)出對自然資源開發(fā)利用的補償機制，資源稅的利用也沒有局限在補償當?shù)鼐用窈突謴?fù)當?shù)氐纳鷳B(tài)上。資源稅的稅目稅額由財政部商國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。我國環(huán)境保護稅收制度實施現(xiàn)狀我國現(xiàn)階段征收的各種稅種中并沒有獨立的環(huán)境稅，但是現(xiàn)行的一些稅種如消費稅、車船使用稅、城建稅、土地使用稅、消費稅等等，都間接地能對保護環(huán)境生態(tài)起到一定的作用，雖然這些稅種的制定是為增加財政收入或其他一些行政目的，但從現(xiàn)在對經(jīng)濟的影響來看或多或少的能對環(huán)境生態(tài)的改善起到積極作用?，F(xiàn)在生態(tài)環(huán)境的影響已經(jīng)在給我們的經(jīng)濟生產(chǎn)造成損害了，這兩份報告也僅僅是計算了直接的經(jīng)濟損失，如果按照這樣的發(fā)展模式繼續(xù)發(fā)展，環(huán)境問題不光是會影響我國的經(jīng)濟生產(chǎn)，甚至會影響到我國的社會穩(wěn)定。同時《中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告 2004》還計算了我國當年因環(huán)境污染或生態(tài)破壞造成的經(jīng)濟損失，雖然這份報告中僅僅只計算了直接的經(jīng)濟損失，但以高達 5118 億元，已經(jīng)超過 2004 年我國國民生產(chǎn)總值的百分之三[18]。照這樣的發(fā)展方向發(fā)展下去，不止中國的資源環(huán)境無法承載，世界的資源恐怕也難以支撐。據(jù)統(tǒng)計，我國 2003 年的鋼材消費量已經(jīng)超過了美國和歐盟的總和，每年消耗超過 億噸的鋼鐵，而水泥的消費量更是占到了世界總量的一半。當前我國的經(jīng)濟發(fā)展方向還沒有從相對粗放的增長方式中轉(zhuǎn)變過來，雖然在上個世紀 90 年代，我們創(chuàng)造了經(jīng)濟起飛的神話，但我們的生產(chǎn)技術(shù)水平卻沒有隨著經(jīng)濟的起飛而起飛，依然是靠著增加投入，過分消耗自然資源和壓榨富裕的人力資源來提高經(jīng)濟總量。隨著生活水平的不斷提高，消費者對于肉食的需求不斷增加，這就造成了過度的放牧，致使草場退化，生物多樣性持續(xù)減少。我國現(xiàn)階段面臨的主要環(huán)境問題是企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平普遍不高，帶來能源的消耗居高不下，同時污染物排放水平也處在一個很高的位置，我國的主要能源中，煤電還是占據(jù)著主導(dǎo)地位，煤炭的生產(chǎn)過程中不但會消耗大量的水而且還會造成當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的大規(guī)模退化，而在燃燒過程中又會向大氣中排放大量的粉塵、二氧化碳和二氧化硫。此外，政府可以通過這些資金還可以提高稅收和環(huán)境監(jiān)測人員的素質(zhì)和技術(shù)裝備水平，從而更好的發(fā)揮政府的作用。在此，環(huán)境稅還會刺激生產(chǎn)者主動采用先進的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，主動地進行技術(shù)創(chuàng)新，最終實現(xiàn)環(huán)境生態(tài)的不斷改善。從消費者的角度來看，征收環(huán)境稅可以有效地限制消費者使用對環(huán)境生態(tài)有不利影響的各種消費品，而選擇相對來說對環(huán)境生態(tài)無害的消費品進行替代，這間接地也迫使生產(chǎn)者減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響的消費品的生產(chǎn)。（2）環(huán)境稅促進環(huán)境生態(tài)的改善。此外，現(xiàn)階段我國建立環(huán)境稅制還能大幅提高行政效率。通過建立環(huán)境稅制正是要通過稅收強制手段調(diào)節(jié)不同企業(yè)間的不公平，對于給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)需要加重他的稅負，而沒有給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)則要減輕他的稅負，使企業(yè)間的競爭在相對公平的社會總成本下進行。而他們所繳納的稅款可以補償因其經(jīng)濟行為給他人帶來的不利環(huán)境影響，或用于恢復(fù)因其經(jīng)濟活動而帶來的環(huán)境生態(tài)的不利改變，從而體現(xiàn)出公平的原則。環(huán)境稅收制度的意義（1）環(huán)境稅有利于體現(xiàn)公平效率原則。最后，與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅，這個稅種的主要目的是控制含對自然環(huán)境有毒有害物質(zhì)的產(chǎn)品的使用或在處理過程中會產(chǎn)生對環(huán)境不利影響的產(chǎn)品的使用，主要是對這種產(chǎn)品征收消費稅或特別的污染產(chǎn)品使用稅，這個稅種比較適合使用量比較大且使用范圍比較廣的產(chǎn)品，例如我國已經(jīng)開征的一次性筷子和實木地板的消費稅，也還可以開征塑料袋的消費稅或污染產(chǎn)品使用稅等。與污染物排放稅體現(xiàn)代內(nèi)公平不同，資源開發(fā)利用稅主要體現(xiàn)為代際公平和可持續(xù)發(fā)展，這個稅種的主要目的是 9提高各種自然資源的利用效率，并彌補因開發(fā)自然資源而對整個社會造成的損失，具體來說就是通過征稅來促進經(jīng)濟主體更合理更有效的利用自然資源，并對利用自然資源的行為做出一定的補償?，F(xiàn)階段國外主要采用的幾種污染物排放稅主要有以下幾類：一是對給大氣環(huán)境造成污染的二氧化碳、二氧化硫等污染物征稅；二是對給自然水系造成污染的含氮廢水或高化學(xué)需氧量的廢水和含有害金屬離子的廢水征稅；三是對給周圍生活的居民造成影響的噪音征稅；四是對有毒有害的固體廢棄物的處置征稅。目前我所認為的環(huán)境稅制主要包括：污染物排放稅、資源開發(fā)利用稅以及其他與環(huán)境先關(guān)的稅種。從先進國家的實踐經(jīng)驗來看，通過征收環(huán)境稅所取得的收入，一般僅限定于進行環(huán)境保護的支出，或作為有關(guān)環(huán)境保護的科研項目的經(jīng)費，而不能隨意變更其使用目的。（4）環(huán)境稅強調(diào)技術(shù)手段，需要在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)手段合理確定稅負，既要起到環(huán)境保護的作用，又不能過分傷害經(jīng)濟的發(fā)展。該稅是政府運用稅收這種強制手段，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，對某一經(jīng)濟體在經(jīng)濟活動中涉及到開發(fā)利用自然資源或影響改變自然生態(tài)的活動加以限制，引導(dǎo)企業(yè)或其他經(jīng)濟組織在經(jīng)濟活動中盡量采取對環(huán)境危害較小的行為達到經(jīng)濟增長的目的。環(huán)境稅的征收目的主要是對經(jīng)濟活動中開發(fā)利用自然資源的行為進行引導(dǎo)，在發(fā)展經(jīng)濟的同時盡量降低對自然生態(tài)的影響水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，此外征收環(huán)境稅的另一主要目的是籌集資金，對被影響的環(huán)境生態(tài)做出補償。（2）環(huán)境稅的征稅目的是抑制危害生態(tài)環(huán)境的行為和對環(huán)境資源的濫用。環(huán)境稅的征收對象即包含某一經(jīng)濟體的經(jīng)濟行為對環(huán)境生態(tài)的不利影響，也包括該經(jīng)濟體的經(jīng)濟行為對環(huán)境資源的利用。環(huán)境稅所具有的這些特點是由于環(huán)境稅的征收目的決定的，即抑制環(huán)境危害，籌集環(huán)境治理資金。”這個定義可以從兩個方面來理解：一個是環(huán)境污染排放稅，即對一個經(jīng)濟主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放的污染物或生產(chǎn)經(jīng)營活動中污染排放的行為征稅；另一方面是環(huán)境資源利用稅，即對某一經(jīng)濟主體開發(fā)利用自然資源的行為征稅或?qū)ζ溆绊憽⑵茐淖匀画h(huán)境生態(tài)的行為征稅。該定義明確了環(huán)境稅的征收對象，為在實際應(yīng)用中界定環(huán)境稅提供了理論依據(jù)。從一般意義上來看，環(huán)境稅的含義由環(huán)境經(jīng)濟學(xué)及公共財政兩方面構(gòu)成，即以環(huán)境保護為目的的稅種。 7第 2 章 環(huán)境稅收制度概述環(huán)境稅的概念環(huán)境稅還是個全新的概念，還沒有形成統(tǒng)一的名稱，各類文獻中的稱法林林總總，如 ecotax、Ecologicaltax、greentax、environmentaltaxation 等[15]。僅有實證分析還不夠，還要開展規(guī)范分析。（3）規(guī)范分析與實證分析結(jié)合法任何研究要想做到理論切合實際，就必須進行實證分析。比如在分析造成環(huán)境污染的原因時，本文通過對比分析市場失靈與政府失靈與環(huán)境污染問題的關(guān)聯(lián)程度，論證了環(huán)境污染的治理絕不能單獨依靠市場和政府任何一方；通過系統(tǒng)分析各種環(huán)境污染治理手段，使稅收手段脫穎而出；通過比較在環(huán)境污染治理方面具有前瞻理念的國家治理污染的具體做法，找出了符合我國國情的可以學(xué)習參考的做法。本文認為，要實現(xiàn)經(jīng)濟增長與發(fā)展的必要以資源的消耗和環(huán)境的改變?yōu)榇鷥r，因此要在社會經(jīng)濟發(fā)展和人類進步的過程中，不可能 6完全保留現(xiàn)有的自然環(huán)境，但這并不是說對目前經(jīng)濟發(fā)展所造成的嚴重環(huán)境污染放任自流，而要遵循市場經(jīng)濟特有的效率原則，利用環(huán)境稅制手段調(diào)節(jié)和校正經(jīng)濟生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的污染問題，遏制經(jīng)濟活動的負外部效應(yīng)，引導(dǎo)整個社會經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展的道路。本文主要研究怎樣通過創(chuàng)建和優(yōu)化環(huán)境稅制來治理環(huán)境污染，促進生態(tài)環(huán)境良性發(fā)展，但并不就稅收論稅收，通過對治理環(huán)境污染的經(jīng)濟政策分析，表明一方面當市場機制不能自行調(diào)節(jié)環(huán)境污染問題時，在政府干預(yù)手段中處于重要地位的環(huán)境稅制作用能否發(fā)揮出來就顯得舉足輕重了；另一方面市場機制在遏制環(huán)境污染擴大和保護自然資源環(huán)境保護中起到的積極作用也不容忽視，所以本文在針對創(chuàng)建和優(yōu)化環(huán)境稅制提出合理化建議的同時，也列舉了與之相適應(yīng)的改革手段，借以在污染治理、生態(tài)環(huán)境保護等方面實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)與市場調(diào)節(jié)的相互配合，并用稅收手段與其他手段，發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢來改善生態(tài)環(huán)境，解決環(huán)境問題。現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在三個方面：第一，對各種環(huán)境經(jīng)濟政策進行了分析；第二，結(jié)合我國現(xiàn)階段的實際情況，通過建立和完善環(huán)境稅制，可以充分發(fā)揮出稅收對經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，促進環(huán)境保護事業(yè)的健康發(fā)展；第三，通過借鑒、學(xué)習先進國家的經(jīng)驗，促進我國稅制與西方國家稅制逐步接軌，打破發(fā)達國家的“綠色壁壘”，抵制“污染轉(zhuǎn)移”，提高我國產(chǎn)品的競爭力，促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。本文在廣泛汲取前人理論研究成果的基礎(chǔ)上，對環(huán)境污染與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系進行了系統(tǒng)的理論分析，闡明由于市場失靈和政府失靈造成了嚴重的污染問題，通過對庇古和科斯治理環(huán)境污染的不同觀念進行比對，分析了稅收手段較其他治理手段的優(yōu)越性及有效性，為環(huán)境稅制的建立提供理論支持。研究的意義主要有以下兩個方面：（1）理論意義。也有學(xué)者認為，要達到有效培育環(huán)境資源、校正市場價格扭曲的目的，環(huán)境稅稅率在理論上應(yīng)該以可開發(fā)自然環(huán)境資源的數(shù)量來確定（馬中、藍虹，2005[14]）。大部分研究者認為，環(huán)境稅稅率同其它稅種一樣，應(yīng)遵循公平和效率原則而設(shè)計，以充分發(fā)揮其經(jīng)濟杠桿的引導(dǎo)及調(diào)節(jié)作用。從這個意義上講，也可以稱之為生態(tài)稅（計金標，2000[11]；王金南，1994[12]）。相對寬泛的環(huán)境稅，則將環(huán)境稅的征收范圍擴大到一切需要與環(huán)境資源進行交換的單位和個人，按每個主體對自然環(huán)境資源的不同的開發(fā)數(shù)量或利用強度及對環(huán)境造成的危害程度進行環(huán)境稅的征稅（王惠忠，1995[8]；劉曉春，1995[9]；張世秋，1995[10]），這就不僅僅局限在環(huán)境污染層面，而擴大到了環(huán)境的資源性方面。由于我國自然環(huán)境資源的價格遠遠偏離于價值，能源和自 4然資源的價格過低，嚴重阻礙了環(huán)境資源的持續(xù)開發(fā)利用；環(huán)境保護作為一種公共產(chǎn)品且具有正外部性，由于普遍存在的“搭便車”現(xiàn)象，造成企業(yè)失去發(fā)展環(huán)境保護事業(yè)的動力；再加上自然環(huán)境資源雖名義上屬于全民所有，但實際上往往存在主權(quán)空置問題，導(dǎo)致各種組織和個人不顧環(huán)境承載能力，向環(huán)境無度索取資源，直接造成我國自然環(huán)境資源匱乏[6]。隨著我國財稅政策理論的研究及實踐應(yīng)用的深化，建立治理環(huán)境污染財稅政策的呼聲越來越高[5]。 國內(nèi)環(huán)境稅收制度研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于治理環(huán)境污染財稅政策的研究馬中提出，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展必然要求建立與之相適應(yīng)的環(huán)境財稅政策。如泰坦伯格在 1992 出版的《排污權(quán)交易——污染控制政策的改變》、安德森等于 1989 出版的《改善環(huán)境的動力》等書。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織從上世紀九十年代初針對此問題展開