【正文】 品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法 當(dāng)月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也較大，不適用前述兩種方法時(shí)，若直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算產(chǎn)品所耗直接材料，而將當(dāng)月加工費(fèi)用全部記入完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品數(shù)量200件。期末在產(chǎn)品完工程度50%，產(chǎn)品工時(shí)定額為200小時(shí)。各道工序的在產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品材料消耗定額費(fèi)用以及各道工序工時(shí)定額資見下頁(yè)兩表：例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品48件，使用A、B兩種材料，在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。例：某甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算 在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)的定額費(fèi)用一般按在產(chǎn)品工時(shí)消耗量定額及單位工時(shí)直接人工費(fèi)用定額計(jì)算。四、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法采用此法計(jì)算期末在產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目分別確定其定額成本。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月生產(chǎn)費(fèi)用如下：原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。要求：分配直接材料費(fèi)用。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)38 400元。例：某種產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。在確定各工序的投料率時(shí)，一般以各工序的直接材料消耗定額為依據(jù)，投料程度按完成本工序投料的50%折算。B、在產(chǎn)品的投料程度的確定 在產(chǎn)品的投料程度分以下四種情況：若直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，則在產(chǎn)品的投料率按100%確定；直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且直接材料投入的程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致，則月末在產(chǎn)品的投料率可以采用分配加工費(fèi)用時(shí)的完工率。甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用為：直接人工7980元；制造費(fèi)用8512元。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額為16小時(shí)。請(qǐng)分別測(cè)定各工序的完工率，并計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。例：某產(chǎn)品要經(jīng)過四道連續(xù)加工工序。例：某產(chǎn)品要經(jīng)過四道工序加工，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各工序之間設(shè)置半成品庫(kù)，各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡，各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量見下表：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=（50+45+46+48+52+43+40）50%=324 50%=162分別測(cè)定各工序完工率 采用這種方法，在分別測(cè)定各工序產(chǎn)品的完工率時(shí)，一般按照各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。 即在計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，各道工序上的在產(chǎn)品，無論加工程度如何，均按50%作為完工程度折算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 即111月份期初、期末在產(chǎn)品成本固定不變： 完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用； 12月份月初、月末在產(chǎn)品成本不等，則：12月份完工產(chǎn)品成本 = 年初在產(chǎn)品成本+12月份的生產(chǎn)費(fèi)用年末在產(chǎn)品成本三、約當(dāng)產(chǎn)量法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照投料或完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的一種方法。 按規(guī)定核銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入貸方，同時(shí)增加管理費(fèi)用；若由于自然災(zāi)害造成的非常損失，則由保險(xiǎn)公司賠款的部分，記入“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等，其余損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”；應(yīng)由過失人賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”等。第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第1節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算概述 一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整正確計(jì)算各期的損益提高企業(yè)銷售產(chǎn)品的速度有利于降低企業(yè)產(chǎn)成品占用的資金二、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務(wù)加強(qiáng)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品數(shù)量的核算，可以保 護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算在產(chǎn)品成本產(chǎn)品完工后，應(yīng)將產(chǎn)成品及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)， 建立較為完整的保管制度，及時(shí)將產(chǎn)成品 發(fā)出，實(shí)現(xiàn)銷售三、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計(jì)算模式根據(jù)此公式，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算一般有如下三種模式：先計(jì)算完工產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算在產(chǎn)品成本先計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算完工產(chǎn)品成本采用適當(dāng)?shù)姆椒?，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四、在產(chǎn)品的收發(fā)核算在產(chǎn)品的數(shù)量核算在產(chǎn)品清查的核算及相關(guān)賬務(wù)處理 在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí),按計(jì)劃成本或定額成本記入“基本生產(chǎn)成本”的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的貸方；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，則沖減管理費(fèi)用；在產(chǎn)品發(fā)生盤虧或毀損時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方，“基本生產(chǎn)成本”的貸方，沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值。采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用。月初制造費(fèi)用余額為1 360元，本月發(fā)生5 。例：某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)1500小時(shí)。此外，這種分配法對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平要求較高。則采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際定額工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際定額工時(shí)為5 500小時(shí)。（二）計(jì)劃分配率法 即按照年度開始前預(yù)先確定的全年度內(nèi)適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。本月份基本生產(chǎn)車間工人的工資共計(jì)128 000元，其中甲產(chǎn)品86 400元，乙產(chǎn)品41 600元。 例：已知某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 36 720 ——乙產(chǎn)品 17 680 貸：制造費(fèi)用 54 400 這種方法簡(jiǎn)便易行，但須注意，當(dāng)各種生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用水平不同時(shí)（如規(guī)格先進(jìn)的機(jī)器當(dāng)比規(guī)格落后的機(jī)器每小時(shí)的制造費(fèi)用要高），應(yīng)對(duì)各類生產(chǎn)工具進(jìn)行分類，按照一定的系數(shù)進(jìn)行折算，從而確定折合工時(shí)系數(shù)。停工損失的賬務(wù)處理：在停工期間發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：停工損失 貸：原材料或應(yīng)付職工薪酬等若有索賠款，則：借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失期末調(diào)整時(shí)，區(qū)分應(yīng)攤?cè)耄籂I(yíng)業(yè)外支出或產(chǎn)品成本，則：借：營(yíng)業(yè)外支出或生產(chǎn)成本 貸：停工損失第4節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配一．制造費(fèi)用的分配原則相關(guān)性原則易操作原則相對(duì)穩(wěn)定原則二．制造費(fèi)用的分配方法實(shí)際分配率法計(jì)劃分配率法累計(jì)分配率法四、制造費(fèi)用分配方法的應(yīng)用（一）實(shí)際分配率法生產(chǎn)工時(shí)比例法例：已知某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，當(dāng)期歸集的制造費(fèi)用54 400元，甲產(chǎn)品工時(shí)27 000小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)13 000小時(shí)。修復(fù)過程中領(lǐng)用原材料376元，支付工人580元工資，同時(shí)回收殘料價(jià)值50元，根據(jù)以上資料編制分錄如下： 發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)： 借：廢品損失——丙產(chǎn)品 956 貸：原材料 376 應(yīng)付職工薪酬 580回收殘料時(shí)：借：原材料 50 貸：廢品損失——丙產(chǎn)品 50期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 906 貸：廢品損失——丙產(chǎn)品 906 二、 停工損失的核算 停工損失：指企業(yè)生產(chǎn)車間由于計(jì)劃減產(chǎn)或因停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障而停止生產(chǎn)所造成的損失。期末，若“廢品損失”有借方余額，則通過貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的借方?；厥諝埩嫌?jì)價(jià)570元。其原材料費(fèi)用定額為180元。根據(jù)以上資料編制的“廢品損失計(jì)算表”如下：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本:借:廢品損失——甲產(chǎn)品 2 670 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2 670回收殘料作價(jià)入庫(kù)：借：原材料 180 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 180登記應(yīng)收賠款：借：其他應(yīng)收款 670 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 670轉(zhuǎn)出廢品凈損失： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1 820 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 1 820方法二:按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算： 例：某企業(yè)2009年5月生產(chǎn)乙產(chǎn)品1 400件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中有25件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為5 200小時(shí)，其中合格品和廢品的工時(shí)分別為5 100小時(shí)和100小時(shí)。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬記錄顯示，合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料99 000元，直接人工21 840元，制造費(fèi)用14 040元，合計(jì)134 880元?！皬U品損失”賬戶上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)：借記“基本生產(chǎn)成本”，貸記“廢品損失”，通過以上歸集和分配，“廢品損失”賬戶月末沒余額。 其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，借記“廢品損失”，貸記“基本生產(chǎn)成本”；可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，借記“廢品損失”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“制造費(fèi)用”等。(3) 按是否可以避免分為：正常廢品和非正常廢品。廢品分類：（1） 按產(chǎn)生的原因可分為工廢和料廢。 廢品損失指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報(bào)廢損失和超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失。因此，這種方法適宜在輔助生產(chǎn)車間比較少，或計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。調(diào)整分配一般有兩種方法：一是把成本差異在各個(gè)受益產(chǎn)品、部門之間（不包括輔助生產(chǎn)車間）按實(shí)際耗用比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式為：二是簡(jiǎn)化處理，將全部成本差異分配給行政管理部門，記入發(fā)生時(shí)的“管理科目”。該種方法與交互分配法類似也分兩步進(jìn)行。采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)的計(jì)算公式如下： （1）分配供電車間的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——鍋爐 1 100 ——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 5 250 ——乙產(chǎn)品 3 750 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電 13 600 （2）分配鍋爐車間的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 6 ——乙產(chǎn)品 2 制造費(fèi)用 1 管理費(fèi)用 1 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——鍋爐 11 164交互分配法，指輔助生產(chǎn)車間的成本分為兩個(gè)階段進(jìn)行分配： 第一階段將各輔助生產(chǎn)車間互相提供的服務(wù)量按交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行第一次交互分配； 第二階段再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的成本（即原成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本），按其提供給基本生產(chǎn)車間和其他部門的服務(wù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。2008年5月的各輔助生產(chǎn)車