【正文】 共享是指將企業(yè)所賺取的一部分利潤(rùn)付給員工。③時(shí)間節(jié)約計(jì)劃為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成工作的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。另外，“好”員工可能會(huì)認(rèn)為自己沒(méi)有受到公平對(duì)待，因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享獎(jiǎng)金。在實(shí)施這些計(jì)劃時(shí)可能會(huì)遇到哪些困難？新的計(jì)劃有四種主要形式，解釋如下：①集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到集體目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。③額外福利，各級(jí)管理人員享有額外福利，以鼓勵(lì)員工尋求提升的機(jī)會(huì)。②計(jì)件工資，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。當(dāng)前激勵(lì)員工努力工作的薪酬計(jì)劃有：①計(jì)時(shí)工資，用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。③額外福利只是針對(duì)管理人員設(shè)置的，這可能引起員工之間的嫉妒。②計(jì)件工資可能會(huì)令員工以更快的速度工作以獲取最高收入，但是可能會(huì)降低產(chǎn)品質(zhì)量。它不可能讓員工更努力地工作，只是讓他們按同樣的效率工作，但是工作的時(shí)間更長(zhǎng)。案例分析1． 東西有限公司⑴評(píng)價(jià)一下當(dāng)前激勵(lì)員工努力工作的薪酬計(jì)劃。邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本。52．邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本。51．邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品帶來(lái)的總成本的增加額。49．預(yù)計(jì)分配率用于按照持續(xù)的原則分配間接費(fèi)用的指標(biāo)。47．預(yù)防成本是企業(yè)為確保人員不離開(kāi)而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈(zèng)性退休金計(jì)劃。勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率＝員工更換的數(shù)量∕這段時(shí)期的平均員工數(shù)量＊100%。閑暇時(shí)間通常用下面的指標(biāo)表示：閑暇時(shí)間比率＝閑暇小時(shí)數(shù)∕總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù)＊100%。44．閑暇時(shí)間是對(duì)損失的生產(chǎn)時(shí)間的計(jì)量，因?yàn)樵谶@段時(shí)間里沒(méi)有生產(chǎn)。這一計(jì)劃包括對(duì)員工個(gè)人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，然后將員工歸入不同等級(jí)的業(yè)績(jī)類(lèi)別中。42．遞延股票信托計(jì)劃在這種計(jì)劃下，公司將利潤(rùn)的一部分付給企業(yè)內(nèi)部一個(gè)用于購(gòu)買(mǎi)股票的信托基金，然后這些股票按約定的比例被分配給員工。管理層可以更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。該計(jì)劃以一個(gè)工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)，如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會(huì)賺取約定的固定工資。39．高工資率計(jì)劃按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種工資率超過(guò)該行業(yè)的正常標(biāo)準(zhǔn)。38．時(shí)間節(jié)約計(jì)劃為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成工作的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。37．計(jì)件工資計(jì)劃當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)目標(biāo)時(shí)提供獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)?！昂谩眴T工可能會(huì)認(rèn)為自己沒(méi)有受到公平對(duì)待，因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享獎(jiǎng)金。35．集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。33．額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車(chē)、抵押或貸款工具。費(fèi)用金額在工作開(kāi)始時(shí)就約定好，取決于工作耗用的時(shí)間及工作的難度。31．傭金這種計(jì)酬方法通常用來(lái)支付銷(xiāo)售人員的工資，與計(jì)件工資非常相似，將按銷(xiāo)售額的一定比例支付傭金。有時(shí)按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡(jiǎn)單的激勵(lì)計(jì)劃，因?yàn)閱T工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲得的報(bào)酬越高。可以參照標(biāo)準(zhǔn)工作周設(shè)置周薪或月薪的形式。27．生產(chǎn)量比率生產(chǎn)量比率＝生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)∕預(yù)算工時(shí)＝生產(chǎn)率（或效率）＊生產(chǎn)能力比率。25．生產(chǎn)率或效率生產(chǎn)率（或效率）＝生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)∕生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)。23．生產(chǎn)率可以將其定義為對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量。22．次進(jìn)先出是按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批材料的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。這樣保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但是對(duì)管理層來(lái)說(shuō)比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。計(jì)算加權(quán)平均成本的公式如下：平均成本＝收到的存貨總成本∕收到的存貨總數(shù)量。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)都需要重新計(jì)算一次平均成本。18．后進(jìn)先出法是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。16．帕累托（80∕20）分類(lèi)法基于對(duì)存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。A類(lèi)存貨較為昂貴，對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。14．兩箱系統(tǒng)是指將采購(gòu)的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子的存貨耗盡時(shí)開(kāi)始訂貨。EOQ＝√（2CD∕H）其中：C＝單次訂貨成本；D＝一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量；H＝一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本。12．經(jīng)濟(jì)訂貨量（EOQ）這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，有的企業(yè)存貨持有量只保持安全儲(chǔ)備的水平則不屬于這種情況。11．平均存貨量是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。10．再訂貨量指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)是需要采購(gòu)的存貨量。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加?？梢酝ㄟ^(guò)下面的公式加以計(jì)算：最低（緩沖）持有量＝再訂貨點(diǎn)－（平均耗用量＊平均間隔時(shí)間）。7． 最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單到收到訂貨之間的時(shí)間間隔。6． 再訂貨點(diǎn)是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。4． 訂貨成本包括：與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用；運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購(gòu)。2． 存貨控制系統(tǒng)包括對(duì)下述內(nèi)容的控制：預(yù)訂存貨；購(gòu)買(mǎi)存貨；收取存貨；儲(chǔ)存存貨；將存貨發(fā)送給銷(xiāo)貨商并保持合適的存貨水平。周轉(zhuǎn)率是否發(fā)生過(guò)重大變化，為什么你會(huì)這么認(rèn)為？勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率＝員工更換的數(shù)量∕這段時(shí)期的平均員工數(shù)量＊100%?？梢宰C明，這種計(jì)劃沒(méi)有彈性并令員工消極，因?yàn)闅w入最低類(lèi)別的員工會(huì)感到?jīng)]有提升的機(jī)會(huì)。如果他們沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)，就會(huì)被放入低的類(lèi)別中，接受低的獎(jiǎng)勵(lì)。這一計(jì)劃包括對(duì)員工個(gè)人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，然后將員工歸入不同等級(jí)的業(yè)績(jī)類(lèi)別中。這些股票不會(huì)立即帶來(lái)納稅義務(wù)，雖然這些股票被出售后需要納稅。在這種計(jì)劃下，公司將利潤(rùn)的一部分付給企業(yè)內(nèi)部一個(gè)用于購(gòu)買(mǎi)股票的信托基金。利潤(rùn)共享的另一個(gè)問(wèn)題是獎(jiǎng)金需要納稅。這種計(jì)劃的一個(gè)主要問(wèn)題是資金在不同年度之間會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)，而它與個(gè)人的努力無(wú)關(guān)。管理層可以更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會(huì)賺取約定的固定工資。④日工作量法，計(jì)酬的哪一種方法，它解決了計(jì)件工資的某些問(wèn)題。這是激勵(lì)個(gè)人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法，但它會(huì)誘使員工倉(cāng)促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。獎(jiǎng)勵(lì)與超過(guò)目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)，并為超過(guò)目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。引入了新的工作方式或雇傭了新員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定問(wèn)題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，因此這個(gè)集體可能完不成目標(biāo)。⑴激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類(lèi)：①個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。激勵(lì)計(jì)劃作為獎(jiǎng)勵(lì)完成目標(biāo)任務(wù)的員工的一種方式得到了廣泛應(yīng)用。在高管人員的薪酬中，福利顯得特別重要，通常是聘用過(guò)程中談判的重要議題。查閱報(bào)紙中的招聘廣告，列出雇主可能提供的各種額外福利。在員工以團(tuán)隊(duì)協(xié)作方式工作的情況下，精確衡量每個(gè)員工的貢獻(xiàn)是一件非常困難的事情，因此使用計(jì)時(shí)工資會(huì)使問(wèn)題變得簡(jiǎn)單。它的優(yōu)點(diǎn)在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。哪一種方式最為常用？為什么你會(huì)這么認(rèn)為？薪酬支付的方式有：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、傭金、一次性付費(fèi)等。只要企業(yè)持續(xù)使用所選擇的方法并且利益各方知道這種方法被使用，那么人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的理解就不會(huì)有問(wèn)題。材料成本是銷(xiāo)售成本的重要組成部分，如果材料成本比較低，則利潤(rùn)可能會(huì)明顯高于使用后進(jìn)先出法得到的利潤(rùn)。然而，對(duì)企業(yè)的盈利能力而言卻有不同的意義。對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，完全取決于各個(gè)公司的實(shí)際情況。⑥次進(jìn)先出法，這種方法按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批存貨的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。④重置成本法，該方法按重置成本對(duì)發(fā)出材料計(jì)價(jià)，從而保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但對(duì)管理層來(lái)說(shuō)比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括：i計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括：i材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化決策。發(fā)出存貨與剩余存貨的平均成本相同。③加權(quán)平均法，該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括：i對(duì)這種方法理解起來(lái)略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿(mǎn)足總需求。ii管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。后進(jìn)先出法提高了發(fā)出存貨的成本而降低了剩余存貨的成本。iii如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括：i應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購(gòu)入存貨時(shí)。ii容易理解。常用的存貨計(jì)價(jià)方法包括：①先進(jìn)先出法，假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。④帕累托（80∕20）分類(lèi)法，基于存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。A類(lèi)存貨較為昂貴，因此對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。②兩箱系統(tǒng)，將采購(gòu)的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)開(kāi)始訂貨。即：當(dāng)存貨量下降到60單位時(shí)，將訂購(gòu)30單位的存貨，使存貨恢復(fù)到90單位的最高水平。你認(rèn)為哪一種存貨控制方法對(duì)該企業(yè)最有效？①對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估。這個(gè)公式假設(shè)存貨水平在最低持有量與最高持有量之間平穩(wěn)地波動(dòng)，并且再訂貨量是二者之差，如上所述。平均存貨量，是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差，可以用下面的公式加以計(jì)算：再訂貨量＝最高持有量－最低持有量。最高持有量＝再訂貨點(diǎn)＋再訂貨量－（最低耗用量＊最低間隔時(shí)間）。最高持有量，是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平?？梢酝ㄟ^(guò)下面公式加以計(jì)算：再訂貨點(diǎn)＝存貨的最高耗用量＊收到訂貨的最大間隔時(shí)間。如果沒(méi)有，企業(yè)使用的是何種存貨控制系統(tǒng)。成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　產(chǎn)量隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來(lái)越大這種情況下，企業(yè)隨著產(chǎn)量上升而效率下降，因此，變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量的上升而增加得更快。因此，變動(dòng)成本按遞減的速率上升，但是其一直在上升。4． 用來(lái)說(shuō)明變動(dòng)成本是如何受規(guī)模效益遞增影響的。這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)中的分子，也是計(jì)算單位變動(dòng)成本的第一步?？偝杀? 假設(shè)的總成本 A 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 變動(dòng)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定成本（各種產(chǎn)量下的）　　　　　　低　　　　　　　　　　　　高　　　　　　　業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法該圖表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本。當(dāng)產(chǎn)量上升時(shí)，批量采購(gòu)折扣會(huì)使單位成本下降。2． 當(dāng)采購(gòu)量較大時(shí)獲得的折扣對(duì)全部材料成本的影響。這些成本在購(gòu)置新設(shè)備之前將保持不變。案例分析制作成本會(huì)計(jì)師需要的這些圖：1． 投資額外的設(shè)備對(duì)固定成本的影響。9． 規(guī)模報(bào)酬遞增這與制造過(guò)程中的成本節(jié)約有關(guān)，當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來(lái)越小。8． 平均或單位總成本是指單位產(chǎn)出的總成本。7． 平均或單位固定成本是指單位產(chǎn)出的固定成本。6． 平均或單位變動(dòng)成本是指單位產(chǎn)出的變動(dòng)成本。包括收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)，以及包括公路稅這種固定費(fèi)用和燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)這些變動(dòng)費(fèi)用的交通費(fèi)用。例如，如果業(yè)務(wù)量急劇增加，企業(yè)可能會(huì)雇傭更多的管理和監(jiān)管人員，這會(huì)導(dǎo)致固定成本顯著上升。2． 期間成本固定成本的另一稱(chēng)謂，指不受業(yè)務(wù)量影響的成本。比較這些產(chǎn)品的成本與單價(jià)，解釋為什么各種產(chǎn)品可能存在著不同。產(chǎn)量（塊）固定成本變動(dòng)成本總成本總收入0$150$0$150$0100$150$30$180$80200$150$60$210$160300$150$90$240$240400$150$120$270$320500$150$150$300$400600$150$180$330$480700$150$210$360$560800$150$240$390$640900$150$270$420$7201000$150$300$450$8001100$150$330$480$8804． 利用上述信息，如果每天砌1100塊磚，他們可以賺取多少利潤(rùn)？收入＝$＊1100＝$880成本＝$50＋$40＋$60＋$30＊（1100∕100）＝$480利潤(rùn)＝收入－成本＝$880－$480＝$400如果每天砌1100塊磚，他們可以賺取的利潤(rùn)為$880－$480＝$400第3章 成本性態(tài)課堂練習(xí)1． 成本計(jì)算根據(jù)上面的信息，如果汽車(chē)在兩年內(nèi)每年平均行駛35 000英里，重新計(jì)算其年成本。這一年的全部固定間接費(fèi)用＝$50＊5天＊50周＝$12 500（3）變動(dòng)成本的項(xiàng)目有哪些？變動(dòng)成本項(xiàng)目可能包括：水、磚、砂、水泥、燃料與動(dòng)力。全部成本＝固定成本＋變動(dòng)成本，固定成本＝固定間接費(fèi)用（每天$30）＋固定人工成本（2人工資，每天合計(jì)$100），由于業(yè)務(wù)量為0，變動(dòng)成本為0?？偸杖氘a(chǎn)品或服務(wù)的銷(xiāo)售總額，等于單價(jià)乘以銷(xiāo)售數(shù)量。變動(dòng)成本是指會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本。28．邊際成本是指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來(lái)的總成本的增加額。26．責(zé)任中心是對(duì)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中