【正文】 手續(xù)取得的手續(xù)費；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等等。這里強調(diào)的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計征的原則。 二○○五年三月四日——————————————————————（二）個人所得稅常見爭議問題（案例）與法律風(fēng)險規(guī)避2個稅起征點變化后的納稅爭議問題（案例）“自2008年3月1日起施行”——是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。 四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕162號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕653號）停止執(zhí)行。 三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。 二、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。 根據(jù)各地反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)虛報虧損的稅務(wù)處理問題通知如下： 　　附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表廣告費稅前列支條件的納稅爭議問題（案例）TL第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　六、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。　　五、加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實際情況，并在規(guī)定的時限內(nèi)及時辦結(jié)鑒定和認定工作。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負基本相當。嚴禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。　　一、嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。1“合理性原則”理解的納稅爭議問題（案例）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 TL第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。1集團公司收繳“管理費”的納稅爭議問題（案例）TL第四十九條　企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！锓ㄒ?guī)依據(jù)——原規(guī)定：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！　　　∑髽I(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。★法規(guī)依據(jù)——第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費用14萬元，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間費用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計可盈利8萬元（適用稅率33％）?！　∠硎芮翱钜?guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。　　第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應(yīng)計入其建造成本。　　（2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：　?。?）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。 （三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。 （一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； 開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。 （二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理： 1．企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 五、關(guān)于以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的稅務(wù)處理問題 （一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理： 1．企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 二○○八年四月七日1房地產(chǎn)合作建房的納稅爭議問題（案例）★基本案情——★[法規(guī)16] 國稅發(fā)[2006]31號《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（最新所得稅系統(tǒng)規(guī)定）：四、關(guān)于合作建造開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題 開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理： （一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。 國家稅務(wù)總局已按原預(yù)計利潤率辦理完畢2008年一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按本通知執(zhí)行?！　∥?、本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人?！　∷摹⒎康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門批準經(jīng)濟適用房項目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料?！　。ǘ┙?jīng)濟適用房開發(fā)項目　　經(jīng)濟適用房開發(fā)項目符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)經(jīng)濟適用房管理辦法的通知》（建住房[2004]77號）等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3％?！　《㈩A(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：　?。ㄒ唬┓墙?jīng)濟適用房開發(fā)項目　　、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。★涉稅爭議——房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅的毛利潤是否扣除營業(yè)稅金和期間費用?！锷娑悹幾h——費用搭車?！　∪蛔儯汗I(yè)類集團企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費審批政策不變　　根據(jù)國稅發(fā)[1999]第49號的規(guī)定：工業(yè)類集團公司（以下稱集團公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。一不變：享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費內(nèi)容不變　　根據(jù)財稅[2006]88號文規(guī)定：享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直...二不變：申請享受程序不變　　自2004年國家取消對技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批后，企業(yè)申請享受該政策的程序沒有發(fā)生變化。而財稅[2006]88號文規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，...第五變：外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費用也可享受加計扣除根據(jù)國稅發(fā)[1999]173號文的規(guī)定，外資企業(yè)從其他單位購進技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費或使用費，即委托其他單位和個人進行科研試制的費用是不能享受加計扣除優(yōu)惠政策的。超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣，且虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費只能據(jù)實扣除，不能實行加計扣除。這是納稅人在今年所得稅納稅申報時要特別關(guān)注的地方。財稅[2003]244號文又進一步放寬，將范圍擴大至所有財務(wù)核算健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅...第二變：不再限定增長比例2006年以前，在企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策時，都要限定企業(yè)當年的技術(shù)開發(fā)費必須比上年實際增長10%（含10%）以上。研發(fā)費用加計扣除的納稅爭議問題（案例）★“五變?nèi)蛔儭薄芯块_發(fā)費用的“五變?nèi)蛔儭保?第一變：享受主體進一步放寬根據(jù)財工字[1996]41號文規(guī)定，可以享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。固定資產(chǎn)新標準的納稅爭議問題（案例）★基本案情——TL第五十七條　企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。★法規(guī)依據(jù)——財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。減免稅（含即征即退）納稅爭議問題（案例）★基本案情——企業(yè)的減免稅的征免稅問題。財稅字〔1995〕81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 　?。ㄒ唬┴斦芸?； 　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 　?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！锷娑悹幾h——稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 (一)在正常交易情況下的稅負 　　A1應(yīng)納所得稅=(30002600)100050％=200000(元) 　　A2應(yīng)納所得稅=300020％100060％=360000(元) 　　則對此項交易，A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計= 200000＋360000=560000(元) (二)在非正常交易情況下的稅負 　　A1應(yīng)納所得稅=(28002600)100050％=100000(元) 　　A2應(yīng)納所得稅=(36000003400000)60％=120000(元) 　　A3應(yīng)納所得稅=(34002800)100030％=180000(元) 　　則A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=100000＋120000＋180000=400000(元) 　 比正常交易節(jié)約稅收支付：560000400000=160000(元) 　 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負提供了前提。A1為在法國的A2提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按A1所在國的正常市場價格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給A2；再由A2加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國的A3，A2利潤率20％；各國稅率水平分別為：英國50％，法國60％，中國30％?！餃剀疤崾尽髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。TL第一百一十一條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：　?。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；　　（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；　?。ㄈ┏杀炯映煞ǎ侵赴凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤進行定價的方法；　?。ㄋ模┙灰變衾麧櫡ǎ侵赴凑諞]有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；　　（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；　?。┢渌溪毩⒔灰自瓌t的方法?！　L第一百一