【正文】 4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無(wú)意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。廠家返利已經(jīng)成為汽車 4S店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特色之一。 案例：某汽車 4S店 2021年度銷售的汽車收入接近 1000萬(wàn)元，但售價(jià)與進(jìn)價(jià)差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒有什么賺頭。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入， 一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 現(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，網(wǎng)上稽核 （ 4）返利 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品 銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系， 且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 國(guó)稅發(fā)【 1995】 192號(hào) 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全， 與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符， 否則不予抵扣 。 (四 )一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二 )一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致 開發(fā)漢字識(shí)別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問題 必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行 案例：集團(tuán)公司統(tǒng)一采購(gòu)汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 不能 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 國(guó)稅發(fā) 【 2021】 156號(hào) 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 （附件5），經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全， 與實(shí)際交易相符 ； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 解決了真?zhèn)螁栴}，取得合法性不能保證 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 國(guó)稅發(fā) 【 1995】 192號(hào) 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 第八條 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 如果是提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 （ 3）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)可以抵扣 ,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該也可以抵扣。 根據(jù)上述規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)購(gòu)買的確屬勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營(yíng)銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，是可以抵扣的。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門文件規(guī)定執(zhí)行。 試乘試駕車 代步車（應(yīng)征消費(fèi)稅）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 看如何管理 管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （ 1） 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的 勞動(dòng)保護(hù)支出 ，可以扣除。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ? （ 7）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率。 （ 6） 《 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 財(cái)稅【 2021】 113號(hào) 建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所 ；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物； 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 碼前兩位為“ 02”“03” 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。 ? （ 5）上述 4項(xiàng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為堵塞稅收漏洞，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （ 2）非正常損失的 購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 以正列舉的方法列明不得抵扣項(xiàng)目 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天 的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ? 1 銷售時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 案例：某公司與 4S店簽訂長(zhǎng)期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到 100萬(wàn)元時(shí)， 4S店給與該公司 10%的優(yōu)惠， 6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到 100萬(wàn)元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額 10萬(wàn)元。 案例 :客戶在 4S店購(gòu)車一輛，價(jià)款 20萬(wàn)元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與 4S店協(xié)商， 4S店退還 2萬(wàn)元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“ 認(rèn)證相符 ” 并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 銷售后價(jià)款的折讓 未開在一張發(fā)票上 維修費(fèi)開票后費(fèi)用的折讓 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]156號(hào) ）的第十四條規(guī)定 ：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ， )）。未在同一張發(fā)票“ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 增值稅若干具體問題的規(guī)定 〉的通知 》 (國(guó)稅發(fā) 〔 1993〕 154號(hào) )第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ” 。 （ 6）根據(jù)國(guó)稅函 〔 2021〕 90號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅〔 2021〕 170號(hào)）和財(cái)稅 〔 2021〕 9號(hào)文件等規(guī)定，適用 按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 價(jià)格折扣 市場(chǎng)價(jià) 指導(dǎo)價(jià) 《 增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 國(guó)稅發(fā) 【 1993】 154號(hào) 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方