【正文】 的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準。?。ㄊ┺D(zhuǎn)租房屋個人所得稅問題個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。　　本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。具體計算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅?！　ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（九）企業(yè)年金為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：　　企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 　　證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。 　　（2）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。 　　（1）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。即： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費） 　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 　　本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。 　　 本通知所稱限售股，包括： 　　（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 　?。?）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 　?。?）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請代開建筑安裝發(fā)票時，地稅局除扣繳營業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個人所得稅。但地稅局要求，將補發(fā)的6個月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計稅。直到2010年7月1日，才一次性補發(fā)6個月的調(diào)整工資。，應(yīng)當按“股息”所得繳納20%個人所得稅。問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增值部分是否繳納個人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤向投資者個人分配個人所得稅問題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達到1000萬元。為了實現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補，但彌補的年限不得減除核定征收的年度，連續(xù)彌補期限不得超過5年。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變?！?. 下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額：A．生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化；B．主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的。（１－20％）20％＝40（萬元）２）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝4025％＝10（萬元）（2）實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。試計算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，其發(fā)生的成本費用較真實，但收入總額無法核準。用公式表示為：　　應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入　　其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（1）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定?！　。?）按照其他合理方法核定。（財稅[2009]69號) 4. 核定征收企業(yè)所得稅的方法（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定；（國稅函[2009]377號）（1）核定應(yīng)稅所得率：（2）核定定額。（總局另行規(guī)定）2. 不能核定征收的特定納稅人（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；　?。?）匯總納稅企業(yè)；　?。?）上市公司；　?。?）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；　?。?）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；　?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 （三十五）扣除憑證的合法性問題（三十六）核定征收所得稅企業(yè)政策理解存在的問題？ （1）按規(guī)定可以不設(shè)賬的；（2）按規(guī)定應(yīng)當設(shè)帳但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當理由的。 　?。?）文件重申了稅收執(zhí)法紀律，各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。因此，如果這些項目經(jīng)理部是總機構(gòu)直接設(shè)立的，則匯總到總機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅，不需要在當?shù)仡A(yù)繳。 　?。?）建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。有些建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營設(shè)立的分支機構(gòu)，在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面都合總機構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的。以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。三級及其以下分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。即分支機構(gòu)在當?shù)囟囝A(yù)繳的企業(yè)所得稅，在總機構(gòu)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不能作為已繳稅款而減少總機構(gòu)應(yīng)在其所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機構(gòu)所在地的稅收權(quán)益。這個，企業(yè)應(yīng)關(guān)注當?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。有些地方在文件下發(fā)后在開票環(huán)節(jié)就不再預(yù)征企業(yè)所得稅，而是嚴格要求分支機構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，應(yīng)當注意：（1）根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。為進一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點，保障納稅人的合法權(quán)益，維護正常有序的稅收征納秩序，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日專門下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）：　　第一：如果施工合同由總機構(gòu)直接與建設(shè)單位簽訂，并以總機構(gòu)名義來項目所在地進行施工的，如果總機構(gòu)能夠向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以自己名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，所得稅應(yīng)當回其機構(gòu)所在地繳納。為此，國稅發(fā)[1995]227號曾經(jīng)明確了建筑企業(yè)的納稅地點：建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機構(gòu)所在地繳納；無外經(jīng)證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項目所在地開票并繳納營業(yè)稅及其附加，因此一些項目所得地的稅務(wù)機關(guān)為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時，強行按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。從所得的來源地看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項目所在地?！　。ㄈ﹥?yōu)惠政策疊加享受問題【思考】甲企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策?！　⊥馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]049號)有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 ，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 ④無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？（二十五）工資薪金會計核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費沖減教育經(jīng)費余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題（二十八）投資者未到位資金同時發(fā)生借款利息扣除問題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤是否補稅問題（三十一）合伙企業(yè)納稅問題1．合伙企業(yè)的類型　 ： ①合伙協(xié)議約定的分配比例②協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(國稅函[2009]221號） （二十三）多預(yù)繳所得稅是否可以退還理解上存在的問題納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。（國稅函【2008】747號）6. 關(guān)于實行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）。以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)的相關(guān)規(guī)定?！　《壏种C構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。財預(yù)【2008】10號、國稅發(fā)【2008】28號　　二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)