【正文】 經(jīng)濟(jì)對會計信息的需求，我國會計規(guī)范體系向會計準(zhǔn)則方向發(fā)展?！　關(guān)鍵詞] 會計；會計準(zhǔn)則；一體化　　一、我國會計準(zhǔn)則的變遷歷程 　　我國會計準(zhǔn)則的變遷歷程包括兩個重要的階段：（1）基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度階段；（2）基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計制度并存階段。會計國際化的三種含義反映了對會計國際化的認(rèn)識軌跡：通過溝通找出各國會計之間的差異；通過協(xié)調(diào)從而減少各國會計之間的差異；最終實現(xiàn)各國會計的統(tǒng)一。[摘要] 經(jīng)濟(jì)全球化使國際經(jīng)濟(jì)交流和合作日益頻繁，會計作為國際經(jīng)濟(jì)交流和合作過程中的商業(yè)語言，必須符合經(jīng)濟(jì)全球化的要求，即實現(xiàn)會計國際化。 （四）在會計準(zhǔn)則制定和修訂的程序上，應(yīng)本著“多頭研究、廣泛討論、集中歸納、個別試點、全面推廣”的二十字原則，安排立項研究和出臺實施工作，把準(zhǔn)則實施中的各種可能不良后果消滅在研究階段，而非出臺后拾遺補(bǔ)漏，以保證會計準(zhǔn)則內(nèi)容和方法的權(quán)威性和相對穩(wěn)定性。 （三）國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法也在不斷修訂、補(bǔ)償和完善，我國在制定有關(guān)會計準(zhǔn)則時，需要對國際會計準(zhǔn)則的原因背景進(jìn)行深入分析和研究，將其確立的某些原則細(xì)化為一個個的具體方法，進(jìn)而找到既與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，又符合我國會計實務(wù)的方法。 （二）會計準(zhǔn)則不僅在理論上要具有嚴(yán)密性，同時還應(yīng)具有很強(qiáng)的可操作性，盡量避免乃至消除各種可能的非真實數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理要求的提高，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法也在不斷改進(jìn)和完善，會計準(zhǔn)則制定者只能根據(jù)當(dāng)時和可預(yù)見未來的客觀環(huán)境提供關(guān)于會計準(zhǔn)則內(nèi)容和方法的標(biāo)準(zhǔn)。 依據(jù)上述分析，筆者建議：固定資產(chǎn)發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動后，應(yīng)采用折舊沿襲法計提固定資產(chǎn)折舊。 （2）采用折舊變化法，在發(fā)生減值恢復(fù)的情況下，盡管將前期因計提減值準(zhǔn)備而少計的折舊在減值恢復(fù)期后進(jìn)行補(bǔ)計，但按照固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則指南所述方法，并未將補(bǔ)計的折舊恢復(fù)其應(yīng)計的成本和費用項目，而是直接沖減了營業(yè)外支出項目，從而導(dǎo)致成本費用和營業(yè)外支出項目數(shù)據(jù)失實。 （1）采用折舊變化法，將因計提減值準(zhǔn)備對未來時期折舊總額的影響按一定方式攤配于各尚可使用期間后，賬面上無法反映按原有估計確定的歷史成本，一旦發(fā)生減值恢復(fù)，又必須以原有估計重新計算確定該期固定資產(chǎn)歷史成本，核算手續(xù)復(fù)雜，尤其當(dāng)既進(jìn)行減值恢復(fù)又改變折舊方法時，會計處理更是無從下手。 其次，再從實務(wù)應(yīng)用看，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)只發(fā)生減值而不發(fā)生減值恢復(fù)的情況下，兩種處理方法似乎無太大差別，只不過折舊沿襲法更穩(wěn)健罷了（因為它將未來時期應(yīng)計折舊總額在較短的時間內(nèi)攤完了）。而折舊沿襲法則不同，它肯定了原有估計的合理性，把計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看成是原有估計之外的一種經(jīng)濟(jì)事項，是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)預(yù)計價值損失的確認(rèn)，符合穩(wěn)健原則的初衷。 首先，從理論分析看，折舊變化法否定了原有估計的合理性，將計提減值準(zhǔn)備視為原有估計偏差的結(jié)果，進(jìn)而把計提的減值準(zhǔn)備看成是對原少計折舊的一種補(bǔ)提，并反映為本期的營業(yè)外支出，顯然這種處理方法與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷相悖。在這種方法下，無論發(fā)生減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的使用估計是否發(fā)生變化，因固定資產(chǎn)減值而導(dǎo)致未來折舊總額的減少并不表現(xiàn)為未來各期折舊額的減少，而直接表現(xiàn)為最后使用期間折舊額的減少。折舊沿襲法就是在固定資產(chǎn)價值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動后，仍按原使用估計和折舊方式在不考慮減值情況下計提每年折舊，直至將固定資產(chǎn)可收回金額提完為止，即不因提取減值準(zhǔn)備而減少固定資產(chǎn)尚未使用的較早年份的年折舊額，實質(zhì)上相當(dāng)于縮短了計提折舊的期限。采用這種方法，實質(zhì)上否定了固定資產(chǎn)原有估計的合理性，無論是估計偏差造成的固定資產(chǎn)價值減損還是由于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造成的固定資產(chǎn)價值減損，都看成是原有估計偏差而導(dǎo)致的結(jié)果，因而將固定資產(chǎn)減值對未來折舊總額的影響按采用的折舊方式分配于未來時期，從而表現(xiàn)為未來各會計期間折舊額的減少。分?jǐn)偡椒ú煌夂鮾煞N： 。于是，固定資產(chǎn)發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動后，如何將未來折舊總額合理分?jǐn)傆诟鲿嬈陂g就成為核心問題。從這個意義上講，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變化應(yīng)屬于會計估計變更，會計處理上采用未來適用法也是順理成章的。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的變化以及預(yù)計凈殘值的變化屬于會計估計改變，預(yù)計折舊方式的變化屬于會計政策的變更。筆者認(rèn)為，在固定資產(chǎn)問題上，會計估計可分為兩種：一是使用估計，即對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和折舊方式的估計；二是價值估計，即對固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額和預(yù)計凈殘值的估計。但固定資產(chǎn)同其他資產(chǎn)相比，其歷史成本有其特殊性，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)在使用期間要依合理估計計提折舊，因而以賬面價值反映的固定資產(chǎn)歷史成本也就具有估計成分。從理論上講，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備、投資跌價（減值）準(zhǔn)備等類似，是資產(chǎn)歷史成本與其可變現(xiàn)凈值或可收回金額相比較而可能出現(xiàn)的損失或稱預(yù)計損失。但也有人認(rèn)為，這樣處理不僅未考慮固定資產(chǎn)價值減損的具體原因，而且實務(wù)操作非常困難，不符合成本效益原則。 按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生減值或減值變動，應(yīng)按系統(tǒng)方法以可收回金額為依據(jù)，根據(jù)固定資產(chǎn)所含預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式是否改變、預(yù)計使用壽命是否發(fā)生變化以及預(yù)計凈殘值是否改變等三種情況重新確定折舊率和折舊額。會計制度中的八項減值準(zhǔn)備核算的規(guī)定以及擬出臺的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則，無疑為規(guī)范資產(chǎn)減值的會計處理和信息披露提供了標(biāo)準(zhǔn)和指南，為會計國際協(xié)調(diào)提供了制度保障。 筆者認(rèn)為，對非貨幣性交易進(jìn)行處理的恰當(dāng)方法應(yīng)是：（1）非貨幣性交易涉及的資產(chǎn)應(yīng)以公允價值為計價基礎(chǔ)，公允價值與資產(chǎn)原賬面價值的差額反映為企業(yè)的損失或資本公積；（2）補(bǔ)價僅是對公允對價的調(diào)整，不改變非貨幣性交易的性質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收益。其實，這類交易的往返除按規(guī)定交納相關(guān)的稅費外，并未改變企業(yè)原有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和價值，但雙方均確認(rèn)了收益，造成資產(chǎn)價值虛增，這顯然歪曲了非貨幣性交易的實質(zhì)。（3）收到補(bǔ)價確認(rèn)收益，仍無法避免企業(yè)利用非貨幣性交易調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為發(fā)生。照此推理，無論補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例有多大，都可以按此方法處理，顯然這與非貨幣性交易的實質(zhì)相悖。也就是說，即使收到補(bǔ)價，也不能視為將換出資產(chǎn)中的一部分出售來對待，自然也就不能確認(rèn)為收益，而準(zhǔn)則規(guī)定的方法卻不是這樣的。按照準(zhǔn)則的解釋，只要收到的補(bǔ)價未超過規(guī)定的比例（我國規(guī)定的比例高限是25%），就認(rèn)為非貨幣性交易的性質(zhì)未發(fā)生變化。接下來的問題是，在收到補(bǔ)價的情況下應(yīng)否確認(rèn)收益的實現(xiàn)。按照會計準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容和方法，非貨幣性交易是資產(chǎn)的互換，從性質(zhì)上看，雷同于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，按換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值無可非議。會計準(zhǔn)則中所要規(guī)范的非貨幣性交易，不屬于進(jìn)出口貿(mào)易行為，而是屬于資產(chǎn)互換或稱改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的低成本手段，自然也就不應(yīng)依照易貨貿(mào)易的方法對非貨幣性交易進(jìn)行會計處理。 從會計準(zhǔn)則所提供的非貨幣性交易的內(nèi)容來看，它是一種物品的對價交換，沒有或很少涉及貨幣收付，但它又不同于邊境地區(qū)的易貨貿(mào)易。這樣處理考慮的主要因素是：公允價值難以獲得，而且難以找到確切證據(jù)予以證實，避免公司利用非貨幣性交易操縱企業(yè)利潤。其變化焦點主要體現(xiàn)在三個方面：一是應(yīng)否將非貨幣性資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)；二是非貨幣性交易應(yīng)否以交換資產(chǎn)的公允價值作為計價基礎(chǔ)，應(yīng)否將資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為損益；三是收到補(bǔ)價時應(yīng)否作為收益的實現(xiàn)而確認(rèn)相應(yīng)的損益，如果確認(rèn)損益，應(yīng)如何確定。與此相關(guān)，我國股票發(fā)行中主要依據(jù)公司利潤作為股