【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 個(gè)意義上講，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變化應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)處理上采用未來(lái)適用法也是順理成章的。但問題是，當(dāng)估計(jì)可收回金額低于固定資產(chǎn)歷史成本時(shí)，以可收回金額、尚可使用年限、估計(jì)凈殘值和原定折舊方式為基礎(chǔ)確定以后各年折舊額后，賬面上無(wú)法反映該固定資產(chǎn)的“估計(jì)歷史成本”，因而也就不能根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的比較來(lái)判斷固定資產(chǎn)是否繼續(xù)發(fā)生減值或是否恢復(fù)原已經(jīng)確認(rèn)的減值。于是，固定資產(chǎn)發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動(dòng)后，如何將未來(lái)折舊總額合理分?jǐn)傆诟鲿?huì)計(jì)期間就成為核心問題。 筆者認(rèn)為，因固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動(dòng)導(dǎo)致未來(lái)時(shí)期應(yīng)計(jì)折舊總額發(fā)生變化，應(yīng)采用合理的方法將未來(lái)時(shí)期應(yīng)計(jì)折舊總額分?jǐn)傆谟嘘P(guān)的會(huì)計(jì)期間。分?jǐn)偡椒ú煌夂鮾煞N： 。折舊變化法就是在固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動(dòng)后，對(duì)未來(lái)應(yīng)計(jì)折舊總額仍按原選擇的使用估計(jì)方法和折舊政策計(jì)算每年折舊，即在折舊年限未變、估計(jì)殘值未變、折舊方式未變的情況下，減少每年的折舊額，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的方法。采用這種方法，實(shí)質(zhì)上否定了固定資產(chǎn)原有估計(jì)的合理性，無(wú)論是估計(jì)偏差造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減損還是由于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減損，都看成是原有估計(jì)偏差而導(dǎo)致的結(jié)果，因而將固定資產(chǎn)減值對(duì)未來(lái)折舊總額的影響按采用的折舊方式分配于未來(lái)時(shí)期，從而表現(xiàn)為未來(lái)各會(huì)計(jì)期間折舊額的減少。 。折舊沿襲法就是在固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動(dòng)后，仍按原使用估計(jì)和折舊方式在不考慮減值情況下計(jì)提每年折舊，直至將固定資產(chǎn)可收回金額提完為止，即不因提取減值準(zhǔn)備而減少固定資產(chǎn)尚未使用的較早年份的年折舊額，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于縮短了計(jì)提折舊的期限。采用這種方法，實(shí)際上是將固定資產(chǎn)減值視為對(duì)固定資產(chǎn)最晚時(shí)期提供經(jīng)濟(jì)利益減少的提前確認(rèn)。在這種方法下，無(wú)論發(fā)生減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的使用估計(jì)是否發(fā)生變化，因固定資產(chǎn)減值而導(dǎo)致未來(lái)折舊總額的減少并不表現(xiàn)為未來(lái)各期折舊額的減少，而直接表現(xiàn)為最后使用期間折舊額的減少。 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后究竟應(yīng)采用折舊變化法還是采用折舊沿襲法，應(yīng)從兩個(gè)方面分析：一是從理論上，看哪種方法更符合會(huì)計(jì)核算原則；二是從實(shí)務(wù)應(yīng)用上，看哪種方法更簡(jiǎn)便實(shí)用。 首先，從理論分析看，折舊變化法否定了原有估計(jì)的合理性，將計(jì)提減值準(zhǔn)備視為原有估計(jì)偏差的結(jié)果，進(jìn)而把計(jì)提的減值準(zhǔn)備看成是對(duì)原少計(jì)折舊的一種補(bǔ)提，并反映為本期的營(yíng)業(yè)外支出，顯然這種處理方法與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷相悖。因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性原則的應(yīng)用這一基本原理被世界各國(guó)所接受，它并不是對(duì)原有估計(jì)偏差的修正。而折舊沿襲法則不同，它肯定了原有估計(jì)的合理性，把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看成是原有估計(jì)之外的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)價(jià)值損失的確認(rèn)，符合穩(wěn)健原則的初衷。可見，從理論上看，折舊沿襲法更符合會(huì)計(jì)原則。 其次，再?gòu)膶?shí)務(wù)應(yīng)用看，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)只發(fā)生減值而不發(fā)生減值恢復(fù)的情況下，兩種處理方法似乎無(wú)太大差別，只不過折舊沿襲法更穩(wěn)健罷了（因?yàn)樗鼘⑽磥?lái)時(shí)期應(yīng)計(jì)折舊總額在較短的時(shí)間內(nèi)攤完了）。一旦存在減值恢復(fù)，情況就不同了。 （1）采用折舊變化法，將因計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)未來(lái)時(shí)期折舊總額的影響按一定方式攤配于各尚可使用期間后，賬面上無(wú)法反映按原有估計(jì)確定的歷史成本，一旦發(fā)生減值恢復(fù)，又必須以原有估計(jì)重新計(jì)算確定該期固定資產(chǎn)歷史成本，核算手續(xù)復(fù)雜，尤其當(dāng)既進(jìn)行減值恢復(fù)又改變折舊方法時(shí)，會(huì)計(jì)處理更是無(wú)從下手。而采用折舊沿襲法，計(jì)提減值準(zhǔn)備后仍沿用原有估計(jì)確定未來(lái)各期折舊額，在任何期間都能通過賬面余額直接與未來(lái)可收回金額進(jìn)行比較，進(jìn)而確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及提取或沖回多少減值準(zhǔn)備，核算手續(xù)非常簡(jiǎn)便，即使發(fā)生既進(jìn)行減值恢復(fù)又改變折舊方法的事項(xiàng)，也能將改變折舊方法的處理和發(fā)生減值恢復(fù)的處理分開進(jìn)行。 （2）采用折舊變化法，在發(fā)生減值恢復(fù)的情況下，盡管將前期因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)的折舊在減值恢復(fù)期后進(jìn)行補(bǔ)計(jì)，但按照固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南所述方法，并未將補(bǔ)計(jì)的折舊恢復(fù)其應(yīng)計(jì)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目，而是直接沖減了營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目數(shù)據(jù)失實(shí)。而采用折舊沿襲法，在計(jì)提減值準(zhǔn)備以及減值恢復(fù)以后均按原有估計(jì)方法計(jì)提各期折舊，不會(huì)發(fā)生類似的數(shù)據(jù)失實(shí)情況。 依據(jù)上述分析，筆者建議：固定資產(chǎn)發(fā)生減值以及減值發(fā)生變動(dòng)后，應(yīng)采用折舊沿襲法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 五、幾點(diǎn)啟示與建議 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法具有動(dòng)態(tài)性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理要求的提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法也在不斷改進(jìn)和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者只能根據(jù)當(dāng)時(shí)和可預(yù)見未來(lái)的客觀環(huán)境提供關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和方法的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者，都不能認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)常性修訂、補(bǔ)充，是準(zhǔn)則制定者考慮問題不周。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在理論上要具有嚴(yán)密性，同時(shí)還應(yīng)具有很強(qiáng)的可操作性，盡量避免乃至消除各種可能的非真實(shí)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。因此，作為有充分國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒和參考的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其制定者應(yīng)把主要精力放在會(huì)計(jì)行為規(guī)范的系統(tǒng)性研究上，使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。 （三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法也在不斷修訂、補(bǔ)償和完善，我國(guó)在制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因背景進(jìn)行深入分析和研究，將其確立的某些原則細(xì)化為一個(gè)個(gè)的具體方法，進(jìn)而找到既與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，又符合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法。把規(guī)則導(dǎo)向型準(zhǔn)則模式同原則導(dǎo)向型準(zhǔn)則模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論和原則進(jìn)行整理，建立適合我國(guó)情況的會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并在會(huì)計(jì)概念框架下制定出盡可能細(xì)致、簡(jiǎn)明的具體方法，以便于準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用。 （四）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的程序上，應(yīng)本著“多頭研究、廣泛討論、集中歸納、個(gè)別試點(diǎn)、全面推廣”的二十字原則，安排立項(xiàng)研究和出臺(tái)實(shí)施工作，把準(zhǔn)則實(shí)施中的各種可能不良后果消滅在研究階段，而非出臺(tái)后拾遺補(bǔ)漏，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和方法的權(quán)威性和相對(duì)穩(wěn)定性。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)把會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、披露等理論性問題與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管等控制性問題通盤考慮，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅科學(xué)有效，而且利于監(jiān)管。[摘要] 經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和合作日益頻繁，會(huì)計(jì)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和合作過程中的商業(yè)語(yǔ)言，必須符合經(jīng)濟(jì)全球化的要求，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化可以的歸納為以下三個(gè)方面的觀點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)國(guó)際化就是相互交流、相互溝通，找出會(huì)計(jì)差異之所在；第二，會(huì)計(jì)國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異，尋求一致；第三，會(huì)計(jì)國(guó)際化就是實(shí)行全球會(huì)計(jì)的一體化、統(tǒng)一化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的三種含義反映了對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的認(rèn)識(shí)軌跡：通過溝通找出各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異；通過協(xié)調(diào)從而減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異；最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)國(guó)際化首先表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，故會(huì)計(jì)國(guó)際化也可以表述為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化?！　關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；一體化　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷程 　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷程包括兩個(gè)重要的階段：（1）基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段；（2）基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存階段。 　　　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系處于財(cái)政制度決定財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)制度的格局。20世紀(jì)80年代末和20世紀(jì)90年代初，由于鄧小平理論的正確指引，黨的十四大把建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向發(fā)展。1992年財(cái)政部發(fā)布了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”，并于同年出