【正文】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年十二月二十二日上市公司公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益(2007年修訂)背 景　　為準(zhǔn)確考核上市公司、擬上市公司(以下簡稱公司)的經(jīng)營、盈利能力，我會在相關(guān)融資法規(guī)及多項信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。各省稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)本通知的規(guī)定并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定具體清算管理辦法?！　挝唤ㄖ娣e成本費用=清算時的扣除項目總金額247?！　“?、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理?！　《悇?wù)機關(guān)要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機構(gòu)在準(zhǔn)入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作?！　×?、土地增值稅清算項目的審核鑒證　　稅務(wù)中介機構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告?！　〖{稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報送以下資料：　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報表；　　(二)項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料；　　(三)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。　　(五)屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額?！　?四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除?！　?二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用?！　?二)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：　　，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；　　(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；　??；　　?！　￠_發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。對稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機關(guān)不得拒絕受理?！　【拧⒏骷壎悇?wù)機關(guān)在受理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請時，應(yīng)對出具涉稅鑒證證明的中介機構(gòu)的法定資質(zhì)進行嚴格審查?！　∑?、受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除申請的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。　　五、關(guān)于資產(chǎn)評估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機關(guān)確認?！　。ㄈΑ掇k法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)?！　∪?、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證　?。ㄒ唬ΜF(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機關(guān)確認。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權(quán)。　　稅務(wù)法規(guī)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)〔2006〕185號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院： 　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號，以下簡稱《辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！　∷?、本通知自財稅[2005]l65號文件發(fā)布之日起執(zhí)行?！　∪⒃鲋刀愐话慵{稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。二○○六年十二月二十二日財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知財稅[2006]174號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：　　經(jīng)研究，現(xiàn)將嵌入式軟件有關(guān)增值稅政策問題明確如下：　　一、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第一款規(guī)定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。 五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。 　　四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月(含當(dāng)月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 　　納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 　　(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時間 　　建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 　　，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 　　二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間： 　　(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 　　，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。二○○六年十二月六日財政部國家稅務(wù)總局文件財稅[2006]177號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 　　為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策，加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題通知如下： 　　一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 　　(一)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。為保證其公正性和合理性，各級價格主管部門在開展價格、成本調(diào)查工作時不收取任何費用，所需經(jīng)費由同級財政部門在部門預(yù)算中統(tǒng)籌安排解決?！　∥窗l(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理?！　【?、問：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？　　答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值?！　∫蛸徺I少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示?！　“?、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)應(yīng)如何進行處理？　　答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行處理：　　（一）在個別財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理?！　。ǘ?007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計入與其相關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進行核算?！　澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。　?。ǘ┛毓晒蓶|以持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。　　執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，記入“長期應(yīng)付款”科目?！　∥磥砥陂g適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當(dāng)期的所得稅費用等?！　∑髽I(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示?！　∩鲜鰧ψ庸就顿Y的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。　　一、問：如何認定同一控制下的企業(yè)合并？　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進行判斷。專家工作組將定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)問題進行研究，在達成一致意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確理解和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見財政部會計司　　編者按：近日，財政部會計準(zhǔn)則委員會成立了“企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組”。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則的指引下，全面掌握新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，將準(zhǔn)則變化與審計理念、方法和程序的變化密切結(jié)合起來，不斷提高審計質(zhì)量。 　　實務(wù)界作為會計準(zhǔn)則體系貫徹實施的主體，應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會基本準(zhǔn)則，以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，全面準(zhǔn)確地執(zhí)行好會計準(zhǔn)則體系。一方面，應(yīng)當(dāng)深入研究基本準(zhǔn)則的理念、本質(zhì)、原則和內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，開展對會計準(zhǔn)則體系的研究。 　　三、基本準(zhǔn)則的貫徹實施 　　依據(jù)基本準(zhǔn)則的地位、作用和主要內(nèi)容，相關(guān)部門、單位和個人在學(xué)習(xí)、研究和貫徹實施會計準(zhǔn)則體系的過程中，必須從基本準(zhǔn)則入手，只有這樣，才能準(zhǔn)確把握整個會計準(zhǔn)則體系的理念和本質(zhì)特征、原則、內(nèi)容和方法。基本準(zhǔn)則還規(guī)定，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括除財務(wù)報表之外的其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。 基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。因此，財務(wù)報告是向投資人等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。 　　值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資人等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，我們才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。　?。嬕氐挠嬃?　　基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計要素的計量原則，規(guī)定會計要素在計量時可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。通過判斷經(jīng)濟利益是由企業(yè)日?；顒铀纬傻?、還是非日?；顒铀纬傻模瑢⑹杖肱c利得、費用與損失進行區(qū)別，有助于使用者全面分析判斷企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。 　　基本準(zhǔn)則對各會計要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟利益的核心特征，建立起了會計要素確認體系，規(guī)定會計要素在確認時，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件，即符合會計要素的定義；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟利益流入或者流出的金額能夠可靠計量。基本準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（8）及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后，從而可以把相關(guān)信息及時傳遞給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。（6）重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，如果會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。（4）可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，對于同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，對于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，也應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供會計信息。相關(guān)性是以可