【正文】 第四項(xiàng)調(diào)整 ）抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增 ； 2022年 11月收入實(shí)現(xiàn) 200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增 200萬元加計(jì)算抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用額，以后年度作相同稅務(wù)處理。假定 A公司設(shè)備成本為 720萬 元，銷售價(jià)格為 800萬 元。如果不是國家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè) 自愿為 其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是 不準(zhǔn)予稅前扣除 的。國家會作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險(xiǎn)的 強(qiáng)制性規(guī)定 。即是指企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，只限于以下兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在 不低于三年 的期間內(nèi) 分期均勻扣除。 ? 1社會 保障性繳款 —條例 46條 ，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)，國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè) 支付利息： 財(cái)稅 [2022]121號 文） ? 即接受 金融企業(yè) 權(quán)益性投資 100萬 ，則債權(quán)性投資支付利息的本金不超過 500萬 ，而 其他企業(yè) 不超過200萬 。 年度納稅申報(bào) ? 利息 支出 —條例 38條 ，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非 金融企業(yè) 向金融企業(yè) 借款可以 全額扣除 ； 非 金融企業(yè) 向非 金融企業(yè)借款，按 同期同類貸款利率計(jì)算的 部分可以扣除 ， 應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于 同期、同類利息水平的 稅收上也不予 資本化 ? 利率： 只是人民銀行發(fā)布的 基準(zhǔn)利率 部分；同時(shí)對方企業(yè)必須全額計(jì)入利息收入。 ? 最高扣除比例在年度利潤總額 12%， 包括 12%本身。 ? 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出 隱藏在其他科目 ， 不允許 稅前 扣除 。 ? 例如招待費(fèi)支出 7萬 ,計(jì)算基數(shù)為 1000萬 ,限額為 5萬 ,但實(shí)際發(fā)生額的 60%為 ,則只能扣除 ,如基數(shù)為 800萬 ,限額為則為 4萬 ,則只能扣除 4萬 . ? 通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍定為 餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂 活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。目前大多為地方稅務(wù)局代征。對建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。 ? 按新稅法應(yīng)該處理為：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi) 11萬應(yīng)先使用以前年度計(jì)提而未使用的部分 10萬 ，沖減后當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額為 1萬（ 1211）， 與當(dāng)年工資總額的 14%比較， 1〈 14（ 100*14%）， 所以 2022年可扣除職工福利費(fèi)為 1萬 ，而會計(jì)口徑扣除了 14萬，多扣除了 13萬（ 141）， 所以當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 13萬 。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如是 改變用途 的，應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。 年度納稅申報(bào) ?扣除類 ? 原則 —基本原則是 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 具體原則如下： ? 配比 性 —發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按 配比 或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān) 性 —發(fā)生的費(fèi)用從 性質(zhì)和根源 上與收入相關(guān) ? 確定 性 —可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付， 金額確定 ? 合理 性 —可扣除費(fèi)用計(jì)算或分配 符合常規(guī)和慣例 年度納稅申報(bào) ? 工資薪金 ? 會計(jì)：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ； ? 條例 34條 ， 合理 的支出： 國稅函 [2022]3號 ? 文件 要點(diǎn) 實(shí)際發(fā)生； 任職和雇傭有關(guān)的支出； 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ? 合理性 :有規(guī)范的制度 \符合行業(yè)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn) \相對固定調(diào)整有序 \履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù) 年度納稅申報(bào) ? 職工福利費(fèi) —條例 40條 ，支出不超過工資 14%據(jù)實(shí)扣除，原稅法為 計(jì)算扣除 ； 會計(jì)準(zhǔn)則取消預(yù)提方法，按實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益； 國稅函[2022]264號 文件第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題 2022年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 ? （ 3）、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 》 （ 國稅函［ 2022］ 960號 ）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款 逾期（含展期） 90天尚未收回的，此后發(fā)生的 應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ，待 實(shí)際收回 時(shí)再 計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 ? 逾期包裝物押金，應(yīng) 視為含稅收入 ，在征稅時(shí) 換算成不含稅收入并入銷售額 計(jì)征增值稅。 年度納稅申報(bào) ? （ 2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的 包裝物押金 ，從收取之日起計(jì)算， 已超過 1年（指 12個(gè)月 ） 仍未返還的 ，原則上要 確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入 。 年度納稅申報(bào) ? 法 28條 規(guī)定符合條件的 小型微利 企業(yè) ,減按20%征稅 ? 條例 92條 標(biāo)準(zhǔn) :同時(shí)具備條件填表 5最下三欄 ? 工業(yè)企業(yè) : 年應(yīng) 納稅所得額 不超過 30萬 ,從業(yè)人數(shù) 不超過 100人 ,資產(chǎn)總額 不超過 3000萬 ? 其他企業(yè) :年 應(yīng)納稅所得額 不超過 30萬 ,從業(yè)人數(shù) 不超過 80人 ,資產(chǎn)總額 不超過 1000萬 ? :法 28條 規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 減按 15%征收 ? 條例 93條 規(guī)定產(chǎn)品必須屬于 國家重點(diǎn)支持的高新 技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 . ? 法 29條 規(guī)定 :民族自治地方 的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中 屬于地方分享的部分 ,自治州 自治縣 決定減征或免征 ,我省確定了 六個(gè)縣 州 ,我們 張家口沒有 . 年度納稅申報(bào) ? 過渡期優(yōu)惠 —國稅發(fā) [2022]39號 ， ? 6：其他：按 財(cái)稅 [2022]1號 年度納稅申報(bào) ? 1抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 條例 97條 ,創(chuàng)投企業(yè) 采取股權(quán)投資方式 投資于 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 以上的 ,可以按其 投資額的 70%在股權(quán)持有 滿 2年的當(dāng)年抵扣 該創(chuàng)投企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ,當(dāng)年不足抵扣的 ,可以 在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 . 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 — ? 企業(yè) 購置 并實(shí)際 使用環(huán)保、節(jié)能、安全 生產(chǎn)設(shè)備 —[財(cái)稅 [2022]48號 ]； ? 按 投資 10%抵當(dāng)年稅 ，不足抵免的 可結(jié)轉(zhuǎn) 5年抵 ? 要求： A、 08年后購置使用 ? B、投資額：不包括運(yùn)輸、調(diào)試等 ? C、應(yīng)抵稅 =所得 稅率 減免稅 ? D、設(shè)備 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳 年度納稅申報(bào) ? 1 其他 : ? （ 1）、 《 實(shí)施條例 》 將 “ 因債權(quán)人緣故確實(shí) 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ” 修改為 “ 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) ” ，將 債權(quán)人之外的不可抗力等原因也納入其范圍 。 基礎(chǔ)設(shè)施 —條例 87條 和 財(cái)稅 [2022]46號 ? 條例 88條 ,企業(yè)從事 環(huán)境保護(hù) 和 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 ,自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 一 年 至 第 三 年免 征企業(yè)所得稅，第 四 年 至 第 六 年 減半 征收企業(yè)所得稅。即是 持有到期 而獲得的利息，假如某企業(yè)擁有國債 100萬 元，中途轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，含未分得的 利息 2萬 元，轉(zhuǎn)讓價(jià) 102萬 元，其中的 2萬元 雖然是包含的國債利息但在這是應(yīng)認(rèn)為是 轉(zhuǎn)讓所得 ，是 不能免稅 的 年度納稅申報(bào) ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 條例第 83條 說明是指居民企業(yè) 直接 投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 .實(shí)際已經(jīng)是 稅后利潤 ,所以 不再征稅 符合條件的非營利組織的收入 ,條例 84條 中規(guī)定了 7個(gè)條件 ,主要是該組織從事 公益 或 非營利性 活動 .所以 免稅 . 年度納稅申報(bào) ? 1減計(jì)收入 ? 條例 99條 ，企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 ,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ,減按 90%計(jì)收入總額 ,即 減計(jì) 10%的收入 . ? 扣除類中 1加計(jì)扣除 —條例 9研發(fā)費(fèi)、 ? 研發(fā)費(fèi) —未形成 無形資產(chǎn)，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 加計(jì)扣除 50%， 形成 無形資產(chǎn)的，按 150%攤銷 ；期限規(guī)定為 不得低于 10年 ? 國稅發(fā) [2022]116號 文件 —界定項(xiàng)目及開支范圍 ? 條例 96條 ， 安置殘疾人 的，每人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 100%加計(jì)扣除 。 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 (表五 ) ? 分類： 7大類 44項(xiàng) ；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； 年度納稅申報(bào) ? 1免稅收入 ? 國債利息 《 企業(yè)所得稅法 》 第 26條 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入，其中第一條就是國債利息收入。會計(jì)： 20+18+6=4 年度納稅申報(bào) ? 確認(rèn)遞延收益的 政府補(bǔ)助 —稅收：條例 26條除另行規(guī)定不征 稅收入外，全部征稅； ? 會計(jì) ：與 資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助 確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān) 資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；與 收益相關(guān) 的政府補(bǔ)助 用于 補(bǔ)償企業(yè)以后期間 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在 確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益 ； 計(jì)入當(dāng)期與稅法一致的不調(diào)整， 確認(rèn)遞延的應(yīng)調(diào)增； 年度納稅申報(bào) ? 確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助 例 ? 08年 5月 A從銀行貸款 1000萬 、年利 %、期限 2年 ，6月政府批準(zhǔn)撥款 貼息資金 72萬 ，分別于 08年 6月和 09年 6月 各撥付 36萬 元。 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動凈收益 —例 ? 7月 5日每股 12元 購股 20萬 股為交易性金融資產(chǎn) (股票 )，另付 稅費(fèi) , 9月底 股票 下跌為 11元 ,10月 26日 以 13元出售18萬 股 ,支付相關(guān) 稅費(fèi) 1萬 元， 12月 31日 該股票 余 2萬股 ， 每股 公允價(jià)值為 14元 。 年度納稅申報(bào) ? 會計(jì)處理 ? 會計(jì) —持有 :公允價(jià)值 變動收益 ，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià) (即上一估值日投資公允價(jià)值 )的差額確定 ； 計(jì)入損益 。 ? 持有期間 —公允價(jià)值 變動不計(jì) 入應(yīng)稅所得 。 ? 例題：甲公司投資 600萬，占乙公司的資本的 60%, ? 乙公司 2022年 盈利 100萬 ,甲公司 2022年 確認(rèn) 60萬 的投資收益 , ? 借 :長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 60萬 ? 貸 : 投資收益 60萬