【正文】 最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，發(fā)生了不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財(cái)務(wù)處理方式來處理好，否則就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。企業(yè)的發(fā)展離不開法律的保護(hù)，面對(duì)激烈競爭的市場，誰懂法，誰就占有主動(dòng)，學(xué)法、懂法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段保護(hù)自己的合法權(quán)益是企業(yè)生存的有利武器。其總經(jīng)理說：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。而未應(yīng)訴的企業(yè)此前所占據(jù)的50%美國市場份額基本全部喪失，有的因此步入危機(jī)。2000年4月，美國商務(wù)部作出終裁，%；%. 高、低稅率使國內(nèi)濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。1999年6月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企業(yè)，向美國商務(wù)部提出申請(qǐng)，%的反傾銷稅。[案例分析]企業(yè)發(fā)展要敢于面對(duì)任何問題兩年前，美國蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)向美國商務(wù)部遞交申請(qǐng)，%反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內(nèi)濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應(yīng)訴的10家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對(duì)美出口幾乎全部的市場份額；沒有應(yīng)訴的30多家企業(yè)則喪失了蘋果汁產(chǎn)業(yè)最為重要的國際市場美國市場，發(fā)展嚴(yán)重受挫。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立及我國加入WTO而帶來的對(duì)外開放的深入，我國的有中國特色的社會(huì)主義法律制度越來越健全，公民的法律意識(shí)愈來愈增強(qiáng)，市場經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)，對(duì)外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。②利用法律的手段保護(hù)自己的合法權(quán)益在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個(gè)方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點(diǎn)講就是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會(huì)制定的法律，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的法律，地方各級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性法規(guī)，而政府機(jī)關(guān)制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內(nèi)，比如國務(wù)院制定的行政規(guī)章，地方各級(jí)人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地方各級(jí)人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的法律。如果企業(yè)采取虛報(bào)殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請(qǐng)開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達(dá)到稅法規(guī)定的比例。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國家政策的不斷變化，將稅收政策運(yùn)用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，只有這樣才能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才是合法的行為。①利用稅收政策保護(hù)自己的合法權(quán)益根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：（1）延期申報(bào)權(quán)；（2）延期納稅權(quán)；（3）依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)；（4）多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；（5）委托稅務(wù)代理權(quán)；（6）要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；（7）索取收據(jù)或清單權(quán)；（8）索取完稅憑證權(quán)；（9）保密權(quán)；（10）申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)；（11）對(duì)違法行為的檢舉權(quán)等。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下四點(diǎn)：（1）增強(qiáng)法治觀念；（2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（3）熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧；（4）熟練掌握有關(guān)納稅籌劃技巧。具備自我保護(hù)意識(shí)納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。幾個(gè)月下來，該機(jī)電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達(dá)26萬多元。該財(cái)務(wù)主管的第一項(xiàng)工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。[案例分析]不具備法律意識(shí)的“納稅籌劃”是偷稅某機(jī)電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對(duì)稅負(fù)加以測算的話，該企業(yè)就不會(huì)拼命選擇一般納稅人了。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。由于一般納稅人增值稅稅率為17％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，％。[案例分析]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。四、納稅籌劃應(yīng)具備的三個(gè)意識(shí)具備超前意識(shí)要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。從長遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入，甚至可能增加國家的稅收收入。還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收計(jì)劃，向納稅人收過頭稅，讓納稅人將下年的稅提前交，納稅人面前造成了及壞的影響，同時(shí)給納稅人增添了不少的負(fù)擔(dān)。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的過程中，出現(xiàn)的濫用職權(quán)行為是有發(fā)生，給國家和納稅人造成不少損失。納稅籌劃是納稅人行使的一種權(quán)利，是嚴(yán)格地執(zhí)行稅收政策，這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法來說是一種監(jiān)督和約束。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)?！景咐治觥磕暇┨撻_運(yùn)輸發(fā)票案風(fēng)險(xiǎn)分析可以促使國家稅法不斷完善納稅籌劃可以促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善。財(cái)務(wù)處理任何問題都是事后處理，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后再想規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，那只能是偷稅。可以有效地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)由于納稅籌劃是在業(yè)務(wù)過程中實(shí)施的，是根據(jù)稅收政策對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行的籌劃，可以防止在業(yè)務(wù)過程發(fā)生后給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在加強(qiáng)企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收的管理。由于很多企業(yè)的管理人員不了解稅收政策，在管理的過程中缺乏稅收意識(shí)，造成企業(yè)管理上去了，稅收負(fù)擔(dān)加重了，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。往往納稅人會(huì)出現(xiàn)一些多多少少的多交稅和少交稅現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，遭受不必要的損失。目前企業(yè)在發(fā)展的過程中，除了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)外，還有一種風(fēng)險(xiǎn)就是納稅風(fēng)險(xiǎn)。有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人效益的最大化。第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證健全、規(guī)范，合理運(yùn)用稅收政策，利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，將給企業(yè)帶來的納稅籌劃空間是很大的，也為以后提高納稅籌劃效果提供依據(jù)。在那種情況下，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行納稅籌劃就能取得較大稅收利益。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅收的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視納稅籌劃，納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)可以推動(dòng)稅制的不斷完善和社會(huì)的發(fā)展。以前很多企業(yè)由于對(duì)稅收政策不了解，完全依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的同志怎樣說，那我就怎樣做，自己沒有主張，那是一種被動(dòng)交稅。納稅籌劃不是企業(yè)自己想象的，也不是在帳面上能解決的，而應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定來設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)過程，并應(yīng)考慮是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因此，不按稅法規(guī)定的籌劃有風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，應(yīng)予從重處罰。經(jīng)最終審核計(jì)算，該機(jī)械廠全年少計(jì)銷售收入645,220元。再查閱銷售部門的銷售合同，發(fā)現(xiàn)合同中只對(duì)到貨價(jià)格作了規(guī)定，運(yùn)費(fèi)由銷貨方支付。經(jīng)過進(jìn)一步審查銷售費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)該廠銷售費(fèi)用在1996年度曾一度出現(xiàn)貸方余額，其借方發(fā)生額是該廠銷售面粉時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，同時(shí)提取了進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額反映的是銷售面粉時(shí)向購貨方收取的費(fèi)用，原始單據(jù)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)為向購貨方收取的代墊運(yùn)費(fèi)。經(jīng)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表存貨結(jié)存情況，發(fā)現(xiàn)期初與期末相比差別不太大，從而排除了該單位由于進(jìn)貨量大或積壓產(chǎn)品而造成稅負(fù)降低的可能?！景咐治觥夸N售收入劃入運(yùn)費(fèi)不是納稅籌劃而是偷稅①案情：某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人。企業(yè)所做納稅籌劃方案不是給自己看的，必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢驗(yàn)和認(rèn)可后，才能得以實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體，而納稅人是納稅主體，企業(yè)是根據(jù)稅法的規(guī)定而交稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)稅法的規(guī)定而征稅。因此，納稅籌劃是在稅法允許的前提下，根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)自身業(yè)務(wù)的策劃，而不是偷稅、逃稅。另外根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，確定該公司行為為偷稅行為，處以所偷稅款2倍的罰款。 ②處理：該公司擅自擴(kuò)大工資開支范圍多列支出，同時(shí)費(fèi)用超出。經(jīng)審查工資計(jì)算表、工資結(jié)算單等資料，查明該公司在工資中大量增列午餐補(bǔ)貼、公交補(bǔ)貼等項(xiàng)目，致使全年工資支出633,600元，而實(shí)際計(jì)稅工資總額為288,000元。該公司現(xiàn)有職工48人。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識(shí)選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的基本原則、依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人為少納稅或不納稅而置法律于不顧的行為是偷漏稅行為，應(yīng)受到法律的制裁。所謂合法性一方面是指納稅籌劃不違反國家的稅收法規(guī)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。從中我們看出，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照以往的思路來操作，沒有充分考慮稅收問題，往往會(huì)造成稅負(fù)的加重，也說明，納稅籌劃的超前性對(duì)企業(yè)的稅收起著很重要的作用。只按原值扣除30%%的房產(chǎn)稅200萬70%%=，－=。我們可以分析，如果自己的房屋自己用，%的房產(chǎn)稅，如果自己房屋對(duì)外出租收取租金，就應(yīng)該按租金交納12%的房產(chǎn)稅，這里關(guān)鍵是看房屋的使用權(quán)誰在使用？怎樣將房屋的使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，就可以避免12%的房產(chǎn)稅，%的房產(chǎn)稅？主要問題在于業(yè)務(wù)發(fā)生過程。納稅籌劃就是企業(yè)來設(shè)計(jì)自身的業(yè)務(wù)過程，企業(yè)將房屋租賃給運(yùn)輸公司用于運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)，企業(yè)簽定“租賃合同”，就應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)來發(fā)生，帳務(wù)就應(yīng)該按租賃業(yè)務(wù)來核算，就應(yīng)交納12%的房產(chǎn)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)過程是租賃，并簽定的合同為“租賃合同”。還有合同的印花稅等，稅負(fù)在租金的17%以上，對(duì)企業(yè)的影響也是很大的。②交稅：根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，企業(yè)房屋對(duì)外出租收取的租賃費(fèi)，應(yīng)交納5%的營業(yè)稅，營業(yè)稅額的7%城建稅、3%的教育費(fèi)附加?！景咐治觥考Z油公司倉庫出租的案例分析①案情：河北某糧油公司擁有倉庫12幢，面積3000多平方米，原值200萬，由于經(jīng)營不善，準(zhǔn)備將現(xiàn)有的倉庫對(duì)外出租。這樣納稅人可以針對(duì)稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際情況，在投資、經(jīng)營之前進(jìn)行籌劃和決策，以期獲得最大的稅后利潤。這就要求納稅人在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)自身業(yè)務(wù)作出事先籌劃或合理的安排。如：產(chǎn)品銷售之后，才計(jì)算交納增值稅；收益實(shí)現(xiàn)或有了所得，才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。因此，納稅籌劃是國家所提倡和鼓勵(lì)的，是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。他告誡，稅收籌劃機(jī)構(gòu)應(yīng)該花大精力對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。因此，避稅籌劃并不等于納稅籌劃。由于避稅籌劃是以非違法的手段達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。其實(shí)，企業(yè)有避稅，國家就有反避稅?！?印度稅務(wù)專家N．《個(gè)人投資和納稅籌劃》一書中說，納稅籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。 飛機(jī)1000元北京 上海 火車200元美國南加州W、B．梅格斯博士在與別人合著的已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。企業(yè)就是根據(jù)不同的稅收政策來選擇自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。我們怎樣選擇路程？為了降低費(fèi)用，我們選擇乘坐火車。正如：我們要從北京到上海，有飛機(jī)、有火車都可以乘坐。投資需要資本，資本來自何方，是舉債還是自己掏本錢，除了其他制約因素外，還應(yīng)算一筆稅收賬，利息可以在稅前列支，股息只能在稅后分配，兩者的稅收效應(yīng)決然不同。又如：我們想到海外進(jìn)行投資，是辦子公司好還是辦分公司好？或者只搞靈活性的國際貿(mào)易？因?yàn)槎愂沾龈饔胁煌I(yè)務(wù)發(fā)生過程不同，所產(chǎn)生的稅收結(jié)果不同。由于稅收就是根據(jù)企業(yè)這些業(yè)務(wù)發(fā)生過程而產(chǎn)生的，如：產(chǎn)品折扣銷售，按照折扣后的價(jià)格確立銷售，交納增值稅。而企業(yè)的業(yè)務(wù)，如：原材料怎樣采購、產(chǎn)品怎樣生產(chǎn)與銷售等是企業(yè)自己所決定的。第三講：企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)一、什么是納稅籌劃？納稅籌劃是納稅人對(duì)自身的納稅事宜所進(jìn)行的策劃，通過對(duì)稅收政策的合理地安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅成本的目的。因此說，關(guān)系稅不長遠(yuǎn)，關(guān)系會(huì)使企業(yè)放松了對(duì)稅收政策的了解，由于企業(yè)對(duì)稅收政策的不了解，加重了對(duì)關(guān)系的依賴，造成了企業(yè)的惡性循環(huán)，不斷給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。和哪個(gè)局長什么關(guān)系，和哪個(gè)科長什么關(guān)系等，如果關(guān)系能解決偷稅問題，那你的關(guān)系也是違法的。