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高級管理會計研究碩士研究生講-文庫吧資料

2025-01-24 11:51本頁面
  

【正文】 ( 2)業(yè)績指標的量化標準 * 給出完成與否的界限 * 這一界限導致兩大利益集團的矛盾沖突 經理人員關心的是現(xiàn)實可能性(包括下屬) 投資人更關心期望值(包括上層管理人員) * MCS就是在這一沖突中完成預算目標的制訂與控制執(zhí)行 以上行為都是人為的,所以討價還價在所難免 ( 3)業(yè)績獎勵(或激勵措施) * 用以完成業(yè)績標準的激勵手段,而目的是為了鼓勵經理人員完成業(yè)績目標 * 可能的結果:激勵措施發(fā)揮作用,促使經理完成目標,激勵措施失效,完不成目標或虛報業(yè)績 Contingent Approaches 引言: 以上三大問題因地、因時而異 靈活理論告訴我們,不存在一成不變的答案 MCS就是為了適應不同環(huán)境的特定要求 靈活理論對 MCS的影響 ( 1)、靈活理論用于企業(yè)設計 基本原理:控制各部門活動的合理的組織 機構形式,相應的權力與責任 產生的問題:不同部門之間如何協(xié)調,超 出限定責任的范圍如何應付 會計控制的工具:責任中心形成(有四種) 規(guī)范的企業(yè)組織:合理劃分經濟活動,并 授權管理人 ( 2)、靈活理論用于 MA 原理:在特定環(huán)境下,尋求最佳控制系統(tǒng) 難點:尋求關鍵的靈活變量及其對控制系統(tǒng)的影響 MCS目標就在于設計一個不斷適應環(huán)境的企業(yè)組織 ( 3)靈活變量包括: 企業(yè)規(guī)模、生產技術、外部環(huán)境特征、 有效性 合適的組織標志:與外界環(huán)境溶為一體 特定的外界環(huán)境可以有不同的組織機構 設計企業(yè)組織必須運用靈活理論 * 生產技術:作為靈活理論的另一個重要變量,直接影響了控制系統(tǒng)的設計 例如:生產方式決定了成本計算方式, 從而決定了成本控制的方式 實證研究表明,生產技術越先進,管理控制水平越高 * 企業(yè)規(guī)模 企業(yè)規(guī)模既影響企業(yè)的組織機構,又影響企業(yè)的控制系統(tǒng) 第一,對企業(yè)組織的影響表現(xiàn)在,企業(yè)規(guī)模越大,越需要分權管理 第二,對企業(yè)控制系統(tǒng)的影響表現(xiàn)在,規(guī)模變化前后,控制系統(tǒng)會發(fā)生相應的變化 例如:許多兼并企業(yè)會以自身的控制系 統(tǒng),去改造被兼并企業(yè) Effectiveness MCS 成功與否的標志是“有效性” 有效性是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略而定 會計指標能否計量有效性是問題的關鍵 有效性是一個靈活變量 MCS與有效性之間的關系: 理論上講: 有效性決定 MCS MCS決定企業(yè)的成敗 實證研究結果: 成功的企業(yè)容易忽略 MCS 失敗的企業(yè)更關注 MCS 業(yè)績指標及其計量 ( 1)業(yè)績指標是 MCS的立足點 ( 2)業(yè)績指標的兩大誤區(qū): 選擇指標的科學性,指標計量的準確性 ( 3)選擇業(yè)績指標的考慮因素: * 單一指標的局限性 * 多重指標的權重 * 合作性的業(yè)績計量 * 數(shù)量指標與質量指標 * 管理業(yè)績的指標選擇 * 管理業(yè)績的界限劃分 * 管理業(yè)績的主觀努力與客觀影響 會計信息作為業(yè)績計量的工具 ( 1)管理層關注什么樣的會計信息 ( 2)會計信息用什么樣的方式計量業(yè)績 ( 3)上下利益的一致性 ( 4)會計信息計量業(yè)績的硬性與彈性 ( 5)會計信息計量業(yè)績的局限性 案例分析 某企業(yè)生產 250件產品,預算數(shù)據(jù)如下: 銷售收入 312500 1250 直接材料 52500 210 直接人工 22500 90 變動費用 15000 60 固定費用 108000* 108000 工廠成本(按人工成本計算) 22500* 22500 部門成本合計 220500 管理費用 (按部門成本 40%) 88200* 88200 收益 3800 * 均為固定成本 銷售收入 600000 直接材料 157500 直接人工 67500 變動費用 45000 固定費用 108000 工廠成本 67500 部門成本合計 445500 管理費用 178200 收益 ( 23700) 如果定價 800,可以銷售 750件,因如何決策? 解答: ( 1)從企業(yè)的角度來看,每件產品銷售的邊際貢獻為 890( 12502109060),銷售 250件的總貢獻為 222500,如果銷售 750件,貢獻總額為 330000( 440X750) ( 2)從部門的角度分析,銷售 250件,收益為3800,銷售 750件,收益為( 23700) 原因分析 ,收益差異( 27500): 貢獻增加 107500,成本增加 135000,收益增加 ( 27500) 專題三、中國管理會計研究 一、 MA在中國的線索追蹤 二、 MA在中國發(fā)展的內外影響因素 三、中國九十年代管理會計研究回顧 一、 MA在中國的線索追蹤 解放前,我國 MA一片空白 問題:有沒有這方面的研究 若有,文獻資料 沒有,原因何在 具有中國特色的責任會計 如果說,我國 50年代 MA ,則首推責任會計 ( 1)時間 50年代 90年代 ( 2)標志性成果 50年代初,班組經濟核算 60年代,資金成本歸口分級管理 80年代,與經濟責任配套的廠內經濟 核算 90年代,邯鄲鋼鐵總廠成本否決等 我國成本管理的線索 ( 1)時間 50年代 90年代 * 標志性成果 ( 50年代 70年代,蘇聯(lián)模式) a. 成本計劃 b. 成本控制( 限額領料單,工資定額,費用 指標分解) c. 成本計算 定額比例法,分步法 (首創(chuàng) 平行結轉) d. 成本分析 成本技術經濟分析,實行與計劃,同行業(yè)比較,行業(yè)與班組成本分析 e. 成本管理的民主化 成本目標逐步分解到部門、班組、個人 ( 2) 70年代 80年代 成本管理全面改革 a. 1980年 9月,成立了成本研究會,十次 研討會 1984年,國務院頒布了 《 國營企業(yè)成 本管理條例 》 1986年,財政部頒布了 《 國營企業(yè)成 本核算辦法 》 b. 吸收西方先進經驗,創(chuàng)立中國特色 * 成本管理由生產 設計轉化 * 推行標準成本制度 * 實行變動成本法: 單軌制、雙軌制、結合制 單軌制,將存貨差異 待攤費用、遞延資產 結合制,日常核算采用變動法,期末調整為全 部法 雙軌制,兩套帳 逐步結轉與平行結轉相結合的分步法 基本做法:第一,各步半成品按計劃結轉下一步 第二,各步差異平行結轉財務部門 差異 =初定額 +本期實際 未定額 完工半成品定額 第三,財務部門將差異,按品種分配 至產成品 ( 3) 80年代 90年代 深入改革,創(chuàng)立現(xiàn)代成本管理 * 成本意識( cost Attitude) Kaizen 無窮盡降低成本 * 成本效益( cost effectiveness) 為省錢而化錢 例如:差異化戰(zhàn)略,用品牌占領市場, 擊敗競爭對手 * 成本節(jié)?。?cost reduction) 從生產階段節(jié)約成本,表現(xiàn)為成本維持與成本改善 * 成本避免( cost avoidance) 從管理源流節(jié)約成本,例如:零基預算、設計成本 * 廣義成本控制( generalized cost control) 從整個 value chain 考慮成本降低 * 成本筑入( buildingin of cost)目標是取得最優(yōu)成本結構,以價值工程為手段 * 成本計算( costing ) ABC、 ABM、 ABB * 成本元( cost driver) 結構性成本動因 執(zhí)行性成本動因 成本定位 針對業(yè)績 配置優(yōu)化 績效提高 管理會計的學科建設 ( 1)課程建設 ( 2)教材建設 ( 3)師資建設 ( 4)學術研究 二、 MA在中國發(fā)展的內外影響因素 78年以前外在動力 ( 1)會計模式, 市場經濟 計劃經濟 ( 2)經濟特征,經濟資源在高度集中的條件下在全國配置 ( 3)會計信息特征,反映資源使用情況,提供合理、有計劃配置資源的依據(jù)(蘇聯(lián)模式) ( 4)管理會計特征,執(zhí)行會計而非決策會計 重大決策由上制定,如何有效使用資源,節(jié)約費用成為 MA核心,所以責任會計開展成為必然 查閱資料表明,會計工作完全由政府控制,高度集中統(tǒng)一 80年代內外交困 ( 1)會計模式:計劃經濟 市場經濟轉化 ( 2)經濟特征: 87年以前,放權讓利,利潤分成,盈虧包干 87年以后,承包經營責任制,向股份制方向發(fā)展 ( 3)管理會計信息特征: 反映責任落實情況,計量個人業(yè)績 ( 4)管理會計特征:執(zhí)行會計與決策會計并存 執(zhí)行會計,上級部門選定承包人,下達各項指標 決策會
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