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高級(jí)管理會(huì)計(jì)研究碩士研究生講-文庫吧資料

2025-01-24 11:51本頁面
  

【正文】 ( 2)業(yè)績指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn) * 給出完成與否的界限 * 這一界限導(dǎo)致兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突 經(jīng)理人員關(guān)心的是現(xiàn)實(shí)可能性(包括下屬) 投資人更關(guān)心期望值(包括上層管理人員) * MCS就是在這一沖突中完成預(yù)算目標(biāo)的制訂與控制執(zhí)行 以上行為都是人為的,所以討價(jià)還價(jià)在所難免 ( 3)業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(或激勵(lì)措施) * 用以完成業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)手段,而目的是為了鼓勵(lì)經(jīng)理人員完成業(yè)績目標(biāo) * 可能的結(jié)果:激勵(lì)措施發(fā)揮作用,促使經(jīng)理完成目標(biāo),激勵(lì)措施失效,完不成目標(biāo)或虛報(bào)業(yè)績 Contingent Approaches 引言: 以上三大問題因地、因時(shí)而異 靈活理論告訴我們,不存在一成不變的答案 MCS就是為了適應(yīng)不同環(huán)境的特定要求 靈活理論對(duì) MCS的影響 ( 1)、靈活理論用于企業(yè)設(shè)計(jì) 基本原理:控制各部門活動(dòng)的合理的組織 機(jī)構(gòu)形式,相應(yīng)的權(quán)力與責(zé)任 產(chǎn)生的問題:不同部門之間如何協(xié)調(diào),超 出限定責(zé)任的范圍如何應(yīng)付 會(huì)計(jì)控制的工具:責(zé)任中心形成(有四種) 規(guī)范的企業(yè)組織:合理劃分經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并 授權(quán)管理人 ( 2)、靈活理論用于 MA 原理:在特定環(huán)境下,尋求最佳控制系統(tǒng) 難點(diǎn):尋求關(guān)鍵的靈活變量及其對(duì)控制系統(tǒng)的影響 MCS目標(biāo)就在于設(shè)計(jì)一個(gè)不斷適應(yīng)環(huán)境的企業(yè)組織 ( 3)靈活變量包括: 企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境特征、 有效性 合適的組織標(biāo)志:與外界環(huán)境溶為一體 特定的外界環(huán)境可以有不同的組織機(jī)構(gòu) 設(shè)計(jì)企業(yè)組織必須運(yùn)用靈活理論 * 生產(chǎn)技術(shù):作為靈活理論的另一個(gè)重要變量,直接影響了控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 例如:生產(chǎn)方式?jīng)Q定了成本計(jì)算方式, 從而決定了成本控制的方式 實(shí)證研究表明,生產(chǎn)技術(shù)越先進(jìn),管理控制水平越高 * 企業(yè)規(guī)模 企業(yè)規(guī)模既影響企業(yè)的組織機(jī)構(gòu),又影響企業(yè)的控制系統(tǒng) 第一,對(duì)企業(yè)組織的影響表現(xiàn)在,企業(yè)規(guī)模越大,越需要分權(quán)管理 第二,對(duì)企業(yè)控制系統(tǒng)的影響表現(xiàn)在,規(guī)模變化前后,控制系統(tǒng)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化 例如:許多兼并企業(yè)會(huì)以自身的控制系 統(tǒng),去改造被兼并企業(yè) Effectiveness MCS 成功與否的標(biāo)志是“有效性” 有效性是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略而定 會(huì)計(jì)指標(biāo)能否計(jì)量有效性是問題的關(guān)鍵 有效性是一個(gè)靈活變量 MCS與有效性之間的關(guān)系: 理論上講: 有效性決定 MCS MCS決定企業(yè)的成敗 實(shí)證研究結(jié)果: 成功的企業(yè)容易忽略 MCS 失敗的企業(yè)更關(guān)注 MCS 業(yè)績指標(biāo)及其計(jì)量 ( 1)業(yè)績指標(biāo)是 MCS的立足點(diǎn) ( 2)業(yè)績指標(biāo)的兩大誤區(qū): 選擇指標(biāo)的科學(xué)性,指標(biāo)計(jì)量的準(zhǔn)確性 ( 3)選擇業(yè)績指標(biāo)的考慮因素: * 單一指標(biāo)的局限性 * 多重指標(biāo)的權(quán)重 * 合作性的業(yè)績計(jì)量 * 數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo) * 管理業(yè)績的指標(biāo)選擇 * 管理業(yè)績的界限劃分 * 管理業(yè)績的主觀努力與客觀影響 會(huì)計(jì)信息作為業(yè)績計(jì)量的工具 ( 1)管理層關(guān)注什么樣的會(huì)計(jì)信息 ( 2)會(huì)計(jì)信息用什么樣的方式計(jì)量業(yè)績 ( 3)上下利益的一致性 ( 4)會(huì)計(jì)信息計(jì)量業(yè)績的硬性與彈性 ( 5)會(huì)計(jì)信息計(jì)量業(yè)績的局限性 案例分析 某企業(yè)生產(chǎn) 250件產(chǎn)品,預(yù)算數(shù)據(jù)如下: 銷售收入 312500 1250 直接材料 52500 210 直接人工 22500 90 變動(dòng)費(fèi)用 15000 60 固定費(fèi)用 108000* 108000 工廠成本(按人工成本計(jì)算) 22500* 22500 部門成本合計(jì) 220500 管理費(fèi)用 (按部門成本 40%) 88200* 88200 收益 3800 * 均為固定成本 銷售收入 600000 直接材料 157500 直接人工 67500 變動(dòng)費(fèi)用 45000 固定費(fèi)用 108000 工廠成本 67500 部門成本合計(jì) 445500 管理費(fèi)用 178200 收益 ( 23700) 如果定價(jià) 800,可以銷售 750件,因如何決策? 解答: ( 1)從企業(yè)的角度來看,每件產(chǎn)品銷售的邊際貢獻(xiàn)為 890( 12502109060),銷售 250件的總貢獻(xiàn)為 222500,如果銷售 750件,貢獻(xiàn)總額為 330000( 440X750) ( 2)從部門的角度分析,銷售 250件,收益為3800,銷售 750件,收益為( 23700) 原因分析 ,收益差異( 27500): 貢獻(xiàn)增加 107500,成本增加 135000,收益增加 ( 27500) 專題三、中國管理會(huì)計(jì)研究 一、 MA在中國的線索追蹤 二、 MA在中國發(fā)展的內(nèi)外影響因素 三、中國九十年代管理會(huì)計(jì)研究回顧 一、 MA在中國的線索追蹤 解放前,我國 MA一片空白 問題:有沒有這方面的研究 若有,文獻(xiàn)資料 沒有,原因何在 具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì) 如果說,我國 50年代 MA ,則首推責(zé)任會(huì)計(jì) ( 1)時(shí)間 50年代 90年代 ( 2)標(biāo)志性成果 50年代初,班組經(jīng)濟(jì)核算 60年代,資金成本歸口分級(jí)管理 80年代,與經(jīng)濟(jì)責(zé)任配套的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì) 核算 90年代,邯鄲鋼鐵總廠成本否決等 我國成本管理的線索 ( 1)時(shí)間 50年代 90年代 * 標(biāo)志性成果 ( 50年代 70年代,蘇聯(lián)模式) a. 成本計(jì)劃 b. 成本控制( 限額領(lǐng)料單,工資定額,費(fèi)用 指標(biāo)分解) c. 成本計(jì)算 定額比例法,分步法 (首創(chuàng) 平行結(jié)轉(zhuǎn)) d. 成本分析 成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,實(shí)行與計(jì)劃,同行業(yè)比較,行業(yè)與班組成本分析 e. 成本管理的民主化 成本目標(biāo)逐步分解到部門、班組、個(gè)人 ( 2) 70年代 80年代 成本管理全面改革 a. 1980年 9月,成立了成本研究會(huì),十次 研討會(huì) 1984年,國務(wù)院頒布了 《 國營企業(yè)成 本管理?xiàng)l例 》 1986年,財(cái)政部頒布了 《 國營企業(yè)成 本核算辦法 》 b. 吸收西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)立中國特色 * 成本管理由生產(chǎn) 設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化 * 推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度 * 實(shí)行變動(dòng)成本法: 單軌制、雙軌制、結(jié)合制 單軌制,將存貨差異 待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 結(jié)合制,日常核算采用變動(dòng)法,期末調(diào)整為全 部法 雙軌制,兩套帳 逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法 基本做法:第一,各步半成品按計(jì)劃結(jié)轉(zhuǎn)下一步 第二,各步差異平行結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門 差異 =初定額 +本期實(shí)際 未定額 完工半成品定額 第三,財(cái)務(wù)部門將差異,按品種分配 至產(chǎn)成品 ( 3) 80年代 90年代 深入改革,創(chuàng)立現(xiàn)代成本管理 * 成本意識(shí)( cost Attitude) Kaizen 無窮盡降低成本 * 成本效益( cost effectiveness) 為省錢而化錢 例如:差異化戰(zhàn)略,用品牌占領(lǐng)市場, 擊敗競爭對(duì)手 * 成本節(jié)?。?cost reduction) 從生產(chǎn)階段節(jié)約成本,表現(xiàn)為成本維持與成本改善 * 成本避免( cost avoidance) 從管理源流節(jié)約成本,例如:零基預(yù)算、設(shè)計(jì)成本 * 廣義成本控制( generalized cost control) 從整個(gè) value chain 考慮成本降低 * 成本筑入( buildingin of cost)目標(biāo)是取得最優(yōu)成本結(jié)構(gòu),以價(jià)值工程為手段 * 成本計(jì)算( costing ) ABC、 ABM、 ABB * 成本元( cost driver) 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 執(zhí)行性成本動(dòng)因 成本定位 針對(duì)業(yè)績 配置優(yōu)化 績效提高 管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè) ( 1)課程建設(shè) ( 2)教材建設(shè) ( 3)師資建設(shè) ( 4)學(xué)術(shù)研究 二、 MA在中國發(fā)展的內(nèi)外影響因素 78年以前外在動(dòng)力 ( 1)會(huì)計(jì)模式, 市場經(jīng)濟(jì) 計(jì)劃經(jīng)濟(jì) ( 2)經(jīng)濟(jì)特征,經(jīng)濟(jì)資源在高度集中的條件下在全國配置 ( 3)會(huì)計(jì)信息特征,反映資源使用情況,提供合理、有計(jì)劃配置資源的依據(jù)(蘇聯(lián)模式) ( 4)管理會(huì)計(jì)特征,執(zhí)行會(huì)計(jì)而非決策會(huì)計(jì) 重大決策由上制定,如何有效使用資源,節(jié)約費(fèi)用成為 MA核心,所以責(zé)任會(huì)計(jì)開展成為必然 查閱資料表明,會(huì)計(jì)工作完全由政府控制,高度集中統(tǒng)一 80年代內(nèi)外交困 ( 1)會(huì)計(jì)模式:計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化 ( 2)經(jīng)濟(jì)特征: 87年以前,放權(quán)讓利,利潤分成,盈虧包干 87年以后,承包經(jīng)營責(zé)任制,向股份制方向發(fā)展 ( 3)管理會(huì)計(jì)信息特征: 反映責(zé)任落實(shí)情況,計(jì)量個(gè)人業(yè)績 ( 4)管理會(huì)計(jì)特征:執(zhí)行會(huì)計(jì)與決策會(huì)計(jì)并存 執(zhí)行會(huì)計(jì),上級(jí)部門選定承包人,下達(dá)各項(xiàng)指標(biāo) 決策會(huì)
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