【正文】 ? 企業(yè)究竟是采取那一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 ， 一方面要根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)勢(shì)；另一方面要仔細(xì)觀察競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈 ， 合理的運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)手段 ， 才能使企業(yè)價(jià)值鏈發(fā)揮更大的作用 。一旦產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期就會(huì)引來(lái)眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 ， 這時(shí)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ， 唯一的手段就是降價(jià) 。 但現(xiàn)實(shí)是企業(yè)需要化更大的力氣去開(kāi)發(fā)市場(chǎng) ， 運(yùn)用企業(yè)價(jià)值鏈去適應(yīng)市場(chǎng) ， 要做到這一點(diǎn) ， 一般有兩種途徑：一是利用企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)勢(shì)去開(kāi)發(fā)市場(chǎng) ， 吸引消費(fèi)者；二是了解市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)以及消費(fèi)者的消費(fèi)需求 ， 及時(shí)的調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈系統(tǒng) ， 以滿足市場(chǎng)消費(fèi)需求 。 ? 銷(xiāo)售方式的劃分包括通過(guò)中間商銷(xiāo)售和直接與消費(fèi)者見(jiàn)面的兩種方式 。 對(duì)企業(yè)而言選擇什么樣的市場(chǎng) ， 通過(guò)什么樣的銷(xiāo)售渠道 ， 是企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終環(huán)節(jié) 。 它們的有機(jī)結(jié)合是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿與超越的 。 （ 3） 價(jià)值鏈分析是幫助作業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 。 第 二 ， 每一個(gè)作業(yè)成本動(dòng)因分析 。 通過(guò)各種手段與供應(yīng)商和消費(fèi)者建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系 ， 提高企業(yè)的品牌與形象 。 通過(guò)對(duì)人的技能與知識(shí)的培養(yǎng)來(lái)提高人的適應(yīng)能力與競(jìng)爭(zhēng)力 。 合理的配備債務(wù)與股東權(quán)益 ，不僅能夠保證企業(yè)的投資者取得最大的投資效益 ， 而且有利于最大限度的降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 。 這是指投資人的投資價(jià)值得到不斷增值 。 原因一：當(dāng)時(shí)投資資金都是投資人 自身的投入，還沒(méi)有對(duì)外 籌資意識(shí) . 原因二：當(dāng)時(shí)生產(chǎn)單一，尚未系列 化，決策僅僅圍繞擴(kuò)大還 是維持原有生產(chǎn)規(guī)模 . 標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 科學(xué)管理的創(chuàng)始人泰勒為標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ) （ 1）建立了直接材料與直接人工標(biāo)準(zhǔn) （ 2）區(qū)分了 Line 與 Staff 職能 （ 3）開(kāi)始將間接制造費(fèi)用納入成本的范疇 （ 4）首次提出保本點(diǎn)的概念 （ 5）對(duì)于成本習(xí)性的數(shù)學(xué)分析 （ 6）成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離 管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 時(shí)間：二十世紀(jì)初 創(chuàng)始公司：杜邦公司與通用公司首次提出 集中管理的信息控制系統(tǒng)，解決了兩大難題：一是投資成本在各個(gè)分部如何進(jìn)行分配；二是開(kāi)辟了對(duì)外籌資的渠道 早期管理控制的特征 （ 1）分權(quán)管理模式 將企業(yè)劃分成不同的部門(mén) 各部門(mén)有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán) 最高管理層關(guān)注于企業(yè)重大管理事項(xiàng) （ 2）建立了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) ROI指標(biāo)的功能：計(jì)量部門(mén)經(jīng)理的業(yè)績(jī)，協(xié)調(diào)上下投資戰(zhàn)略， 建立了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷(xiāo)售利潤(rùn)率指標(biāo)（既反映部門(mén)的業(yè)績(jī)，又反映對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)） （ 3）建立了彈性預(yù)算體系 （ 4）以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模型 （ 5）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 1925年后成本會(huì)計(jì)與管理控制的發(fā)展 1925年以前， MA歸功于實(shí)務(wù)界， 1925年以后， MA歸功于理論界 （ 1）資本預(yù)算的興起 * DCF使得未來(lái)投資效益更符合現(xiàn)實(shí) * RI克服了 ROI弊端 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式的擴(kuò)展 * 市價(jià)模式，成本模式，協(xié)商模式 （ 3） 1960年以后，數(shù)量模型被大量地用于MA * 回歸分析，線性與非線性規(guī)劃，概率分 析，假設(shè)測(cè)試，決策理論 * 以上方法并沒(méi)有成為 MA主流，僅僅提 供了分析工具 （ 4）信息經(jīng)濟(jì)與代理理論 * 信息經(jīng)濟(jì)將 MA看成是在不確定環(huán)境中 提供有助于決策的信息 * 代理理論， MA為代理契約提供依據(jù) 代理理論認(rèn)為：企業(yè)是多方利益的代 理契約，會(huì)計(jì)信息是履約證明 （ 5) 交易成本 市場(chǎng)交易局限于信息的不公開(kāi)，一方面是企業(yè)在缺乏充分信息條件下，進(jìn)行交易，又為外界提供了更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)（鉆 空子） 小結(jié)： 1925年以來(lái)， MA在實(shí)務(wù)界發(fā)展緩 慢，而在研究領(lǐng)域卻發(fā)展迅速，兩 者差距日益明顯 現(xiàn)代環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn) （ 1）對(duì)成本會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn) * 生產(chǎn)環(huán)境的變化： 過(guò)去 講求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，表現(xiàn)為大量生產(chǎn)， 品種單一 現(xiàn)在講求多元化經(jīng)營(yíng)，品種多樣，批 量大小不一 * 生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生變化： 在外界環(huán)境的變化影響下，企業(yè)內(nèi)部的 生產(chǎn)技術(shù)日趨復(fù)雜化，各種經(jīng)營(yíng)模型不斷 出現(xiàn)。要求計(jì)算各地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，管理大量的現(xiàn)金流量。高級(jí)管理會(huì)計(jì)研究 碩士研究生課程 2022年 2月 潘飛 參考書(shū)目 《 高級(jí)管理會(huì)計(jì) 》 第三版 By Kaplan Introduction 《 Issues in Management Accounting 》 Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 《 The Evolution of Management Accounting》 By Kaplan 專(zhuān)題一、管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展 研究目標(biāo) （ 1）理順歷史的發(fā)展線索 ，從十九世紀(jì)開(kāi)始 （ 2）重點(diǎn)考察企業(yè)組織的變化與發(fā)展 （ 3）成本會(huì)計(jì)與成本管理構(gòu)成了一條主線 （ 4）各個(gè)發(fā)展階段有哪些主要的變化特征 Key topics （ 1）成本會(huì)計(jì)的起源 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 （ 3）管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 （ 4） 1925年后成本會(huì)計(jì)與管理控制的發(fā)展 （ 5）現(xiàn)代環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn) （ 6）管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展 成本會(huì)計(jì)的起源 （ 18501925） （ 1）行業(yè)組織的變化（ 19世紀(jì)上半葉） 紡織行業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜性。 以上兩大行業(yè)提出了成本計(jì)算與內(nèi)部控制的問(wèn)題 （ 2） 1880年以后，生產(chǎn)的兩大特點(diǎn) ： 特點(diǎn)一，跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（例如：商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地）如何按地區(qū)披露經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 特點(diǎn)二，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大（煙草行業(yè)、軍事生產(chǎn)、糧食生產(chǎn)等）需要按生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)品種計(jì)算產(chǎn)品成本，由此出現(xiàn)了成本計(jì)算單 成本要素的組成內(nèi)容 在當(dāng)時(shí)人們的注意力僅僅關(guān)注主要成本或直接成本 (prime cost,直接材料、直接人工 )，而忽略了間接制造費(fèi)用（間接制造費(fèi)全部作為期間費(fèi)用），并且不考慮資本成本。例如， EOQ、 JIT、 FMS、 CAD、 CAM、 MRP、 ERP （ 2）對(duì)管理控制提出的挑戰(zhàn) * 早期的分權(quán)管理與 ROI只能適用于短期 從長(zhǎng)期來(lái)看，管理層以扭曲的行為達(dá)到自身目的，表現(xiàn)為三種方式： a. 從會(huì)計(jì)慣例中找業(yè)績(jī) 例如：利用配比原則創(chuàng)造利潤(rùn)； 利用會(huì)計(jì)方法變更創(chuàng)造業(yè)績(jī)； b. 從財(cái)務(wù)中尋求業(yè)績(jī) 例如：購(gòu)受與兼并；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；表外籌資 c. 短期行為 由于業(yè)績(jī)計(jì)量的短期性，導(dǎo)致管理層的各種短期行為 例如：放棄長(zhǎng)期投資；放棄無(wú)形資產(chǎn)投資 管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展 （ 1）九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果 a. 管理控制系統(tǒng)，體現(xiàn)在以下五個(gè)方面 第一，對(duì)管理人員激勵(lì)機(jī)制的研究 第二，對(duì)企業(yè)預(yù)算體系的研究 第三，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量的研究 第四，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究 第五，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究 b. 成本會(huì)計(jì)，其研究成果包括以下幾個(gè)方 面 第一，對(duì)成本會(huì)計(jì)作出了五大預(yù)測(cè) 第二，成本會(huì)計(jì)對(duì)決策及激勵(lì)機(jī)制有影響 作用 第三，運(yùn)用實(shí)證研究方法在某些特殊行業(yè) （如醫(yī)院）得出了一些研究成果 C. 成本管理的研究 第一，對(duì)質(zhì)量控制的研究 第二，對(duì)適時(shí)制的研究 第三，對(duì)其它領(lǐng)域的研究 第四，對(duì)成本動(dòng)因的研究 （ 2）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的未來(lái)展望 a. 面臨的困惑 b. 管理會(huì)計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境 c. 橫向會(huì)計(jì) d. 戰(zhàn)略會(huì)計(jì) e. 組織會(huì)計(jì) f. 管理會(huì)計(jì)信息 g. 管理會(huì)計(jì)研究方法與創(chuàng)新 專(zhuān)題二：管理會(huì)計(jì)理論 一、什么是管理會(huì)計(jì) 二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 一、什么是管理會(huì)計(jì) 多學(xué)科交叉的觀點(diǎn)（貝爾考依） 時(shí)間坐標(biāo)（余緒纓） 概念框架體系（李天民） 二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 行為科學(xué) Lewin. B=f ( ) 人的行為受人與環(huán)境的影響 信息技術(shù) 對(duì)外部環(huán)境的沖擊：產(chǎn)品、市場(chǎng)、服務(wù) 對(duì)內(nèi)部管理的變革：會(huì)計(jì)流程、經(jīng)營(yíng)的 理念 代理理論 兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突，目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱(chēng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估難題 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 它們需要什么樣的信息 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容 三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 研究思路：調(diào)查表、規(guī)范研究、案例 研究、實(shí)證研究、實(shí)地研 究 研究設(shè)計(jì)： （ 1）選題：現(xiàn)實(shí)性、理論性、創(chuàng)造性 （ 2）路徑：樣本選擇、收集數(shù)據(jù)、分析 （ 3）表達(dá)方式：選擇變量、解釋變量、 結(jié)果評(píng)價(jià) 四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 背景： * 現(xiàn)代企業(yè)的特征表現(xiàn)為多重利益集團(tuán) 的組合 * 企業(yè)的生存：表現(xiàn)為三種狀態(tài)，一是不斷發(fā)展壯大；二是維持現(xiàn)狀或不斷萎縮；三是企業(yè)倒閉，究竟是什么因素在起作用？ * 關(guān)鍵問(wèn)題： 各方利益集團(tuán)的需求是什么？ 什么樣的控制機(jī)制才能符合以上需求？ 企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是什么，什么是戰(zhàn)略目 標(biāo)？ 以上問(wèn)題就是管理控制問(wèn)題 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在管理控制中起什么作用 * 信息系統(tǒng)的特征： 構(gòu)成企業(yè)聯(lián)系的橋梁 管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是這一系統(tǒng)的核心，因?yàn)樨泿攀瞧髽I(yè)各部門(mén)交流的共同語(yǔ)言 如何成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種藝術(shù) 管理控制理論 * 定義：哈佛大學(xué)教授 對(duì)管理控制的定義如下 The process by which management assure that resources are obtained and used effectively and efficiently in the acplishment of the anization’s objectives Strategic planning Management control Operation control 上圖說(shuō)明 Strategic planning : 從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制訂企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) Operational control: 確保執(zhí)行的順利進(jìn)行 Management control: 上下二大塊的聯(lián)結(jié) 管理控制的二大功能 功能一： Planning and coordination 將企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，全球目標(biāo)分成地區(qū)目標(biāo)，抽象目標(biāo)分解成具體目標(biāo)，長(zhǎng)期目標(biāo)分解成短期目標(biāo)