【正文】 審計(jì)模式：制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ?需明確： ?審計(jì)師對(duì)公司欺詐及錯(cuò)誤的責(zé)任； ?公司不提供必要資料的責(zé)任； ?會(huì)計(jì)師容忍重要性范圍內(nèi)錯(cuò)誤的責(zé)任； ?公司內(nèi)部控制嚴(yán)重不可靠時(shí)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？ 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 44 確保獨(dú)立性（ 1）：咨詢服務(wù) ? 非審計(jì)收費(fèi)的比例已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審計(jì)收費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所事實(shí)上已成為綜合性的咨詢公司 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 45 美國(guó)六大收入及其結(jié)構(gòu) 業(yè)務(wù)收入（億美元）審計(jì)和會(huì)計(jì)/稅務(wù)/管理咨詢所占比重業(yè)務(wù)收入（億美元）審計(jì)和會(huì)計(jì)/稅務(wù)/管理咨詢所占比重業(yè)務(wù)收入（億美元）審計(jì)和會(huì)計(jì)/稅務(wù)/管理咨詢所占比重安達(dá)信 35/19/46 32/16/52 31/15/54安永 51/22/27 43/22/35 39/22/39德勤 54/23/23 44/20/36 40/19/41畢馬威 不適用 45/19/36 40/19/41永道 56/19/25 45/20/35 43/21/36普華 44/26/30 40/24/36 37/23/40公司1994年 1996年 1997年2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 47 美國(guó)大公司支付會(huì)計(jì)公司的費(fèi)用 （按費(fèi)用總額排序） 公司名稱總額(百萬(wàn)美元）非審計(jì)費(fèi)％公司名稱總額(百萬(wàn)美元）非審計(jì)費(fèi)％JP摩根大通 迪斯尼 通用電器 杜邦 通用汽車 波音 ?？诉d美孚 美國(guó)運(yùn)通 IBM 可口可樂 美國(guó)電話電報(bào) 柯達(dá) 強(qiáng)生 英特爾 花旗銀行集團(tuán) 麥當(dāng)勞 聯(lián)合技術(shù) 沃瑪 菲利普默利斯 平均 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 48 美國(guó)大公司支付會(huì)計(jì)公司的費(fèi)用 （按非審計(jì)費(fèi)用比例排序） 公司名稱總額 ( 百萬(wàn)美元）非審計(jì)費(fèi)％公司名稱總額 ( 百萬(wàn)美元）非審計(jì)費(fèi)％美國(guó)電話電報(bào) 美國(guó)運(yùn)通 通用汽車 通用電器 強(qiáng)生 柯達(dá) 可口可樂 波音 迪斯尼 麥當(dāng)勞 杜邦 菲利普默利斯 IBM 英特爾 聯(lián)合技術(shù) 花旗銀行集團(tuán) JP摩根大通 沃瑪 ?？诉d美孚 平均 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 49 ? 前幾年在同阿瑟 .列維特就能否做咨詢斗爭(zhēng)時(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)基本獲勝，理由是： – 會(huì)計(jì)師不提供咨詢，不利于了解企業(yè)各種管理系統(tǒng)，進(jìn)而不利于提高審計(jì)質(zhì)量 – 會(huì)計(jì)師的價(jià)值不僅是確保財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，而且是提高企業(yè)和投資者的價(jià)值，后者甚至更重要 – 不能做咨詢后，事務(wù)所必將提高審計(jì)收費(fèi)，這反而對(duì)客戶不利，也可能增加全社會(huì)的交易成本 – 不能做咨詢后，事務(wù)所吸引一流人才的能力必將減弱，行業(yè)的質(zhì)量將下降 確保獨(dú)立性（ 1）：咨詢服務(wù) 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 50 ? 美國(guó)注協(xié)去年曾就是否不再用 “ 注協(xié) ” 之名而進(jìn)行會(huì)員表決，以反映事務(wù)所經(jīng)營(yíng)已遠(yuǎn)超出審計(jì)的事實(shí) ? 安然中，人們對(duì)安達(dá)信的指責(zé)之一是其所收安然的費(fèi)用中有高額咨詢費(fèi)，因而缺乏獨(dú)立性，但是： ?和其他公司相比，安然付給安達(dá)信的咨詢費(fèi)比例并不算高 ?安達(dá)信堅(jiān)持，此舉并沒為現(xiàn)行規(guī)范所禁止。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 37 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制 ?問題： – 準(zhǔn)則制定應(yīng)否、能否擺脫利益團(tuán)體的影響？ – 準(zhǔn)則應(yīng)否、能否僅根據(jù)所謂的會(huì)計(jì)理論制定？ 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 38 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 39 審計(jì)模式：制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 審計(jì)師面臨三種風(fēng)險(xiǎn)： – 報(bào)表誤差風(fēng)險(xiǎn) – 經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn) – 管理層欺詐風(fēng)險(xiǎn) ? 發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗及管理層欺詐時(shí)，審計(jì)師很容易成替罪羊或被拉出來陪斗，原因： – 審計(jì)師和公眾之間存在明顯的期望差異 – 深口袋理論 – 美國(guó)的律師收費(fèi)制度又使律師推波助瀾，從中漁利 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 40 審計(jì)模式：制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 當(dāng)存在經(jīng)營(yíng)失敗和管理層欺詐風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師傾向于較難看的審計(jì)意見，而不管是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；反之，則可能容忍。 ? 38至 73年，這一權(quán)利基本上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握 ? 1973年開始實(shí)行相對(duì)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則制定機(jī)制，準(zhǔn)則制定成為一個(gè)政治過程。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 32 準(zhǔn)則原則些還是具體些 ? 安達(dá)信則堅(jiān)持，安然的失敗是一種經(jīng)營(yíng)模式的失敗，其會(huì)計(jì)處理基本上都是符合會(huì)計(jì)和披露準(zhǔn)則的，安達(dá)信至多在極個(gè)別地方有判斷錯(cuò)誤 ? 問題： ?安然打政策的擦邊球，合規(guī)否？ ?在符合具體準(zhǔn)則，但不完全符合基本原則時(shí)，應(yīng)注重具體規(guī)定還是基本原則？ ?應(yīng)強(qiáng)調(diào)形式還是實(shí)質(zhì)？ ?具體準(zhǔn)則是最低要求還是最高要求？ ?如果答案是前者，靈活性是否過大？會(huì)計(jì)信息的可比性還有否保障？遇訴訟案時(shí)，如何判斷？ 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 33 準(zhǔn)則原則些還是具體些 ? 《 會(huì)計(jì)改革法 》 要求 SEC就美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)原則些還是具體些進(jìn)行研究，并在 1年內(nèi)向國(guó)會(huì)兩院報(bào)告 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 34 信息披露基本觀念 ? 強(qiáng)調(diào)允分披露 – 安然 2021年報(bào)有 8頁(yè)的管理層討論和分析， 16頁(yè)報(bào)表附注。 ? 02/6/15，大陪審團(tuán)裁定，安達(dá)信妨礙司法罪成立。 ? 安達(dá)信：這是個(gè)別人所為。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 29 安然案存在的主要問題 ? 銷毀與安然有關(guān)的業(yè)務(wù)文件。 ? 安達(dá)信解釋說 ， 安然是巨型跨國(guó)公司 ， 有 3000多個(gè)子公司 ， 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜 。 安達(dá)信從安然取得約5,200萬(wàn)美元費(fèi)用 ， 其中約 2,500萬(wàn)美元是審計(jì)費(fèi)用 ， 約 400萬(wàn)是付給已脫離安達(dá)信的埃森哲 ，920萬(wàn)是支付審計(jì)相關(guān) （ 包括稅務(wù) ） 的費(fèi)用 ，1,330萬(wàn)美元是咨詢費(fèi)用 。 ? 安達(dá)信稱，在報(bào)表附注中對(duì) SPE及衍生金融工具均有提及，但由于安然的金融業(yè)務(wù)數(shù)量很大，其中一些非常復(fù)雜，難以一一詳細(xì)披露。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 26 安然案存在的主要問題 5. 安然的財(cái)務(wù)報(bào)表披露不便于投資者理解，有故意誤導(dǎo)之嫌。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 25 安然案存在的主要問題 4. 安然違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在合同上利用某種安排，在帳上虛增應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益 12億美元。 ? 安達(dá)信稱，與安然歷年利潤(rùn)相比，此數(shù)并不重要，因而沒堅(jiān)持要求調(diào)整。 對(duì)于另一家 SPE， 安達(dá)信總裁承認(rèn)由于判斷失誤 ， 導(dǎo)致少記負(fù)債約 1億美元 。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 23 安然存在的主要問題 ? 對(duì)于 SPE是否納入合并范圍 ， 安達(dá)信稱 ， 由于安然未告知其與某一 SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議 ， 導(dǎo)致安達(dá)信對(duì)于上文中提到的 3%要求測(cè)算有誤 ， 從而同意未將該 SPE的資產(chǎn)和負(fù)債納入合并范圍 ， 導(dǎo)致少記負(fù)債約 4億美元 。對(duì)于 SPE，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價(jià)值不低于 SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的 3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。 安然在 2021年自愿重新編制前幾年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 累計(jì)利潤(rùn)因此而下降約 5億美元 。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 20 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 21 安然案存在的主要問題 1. 未將巨額債務(wù)入帳 。 ? 02/7/25，美國(guó)國(guó)會(huì)兩院通過 《 公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法 》 。 ? 02/7/9，布什發(fā)表講話表示，提出“十招”。 ? 02/6/26,世通股票停牌。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 19 美國(guó)會(huì)計(jì)丑聞大事記 ? 02/6/25,世通審計(jì)委員會(huì)宣布 ,公司在過去 5個(gè)季度有 38億費(fèi)用被錯(cuò)記為資本支出 ,公司重編 2021年和 2021年第一季度報(bào)表。成立新的政府監(jiān)督委員會(huì) ,取代自律制度 ,成員由 SEC同財(cái)政部和聯(lián)儲(chǔ)磋商后任命。 ? 同日，安達(dá)信宣布，將在 8月 31日前停止擔(dān)負(fù)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù) 。 2021/11/11 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 18 美國(guó)會(huì)計(jì)丑聞大事記 ? 02/6/15,聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定 ， 安達(dá)信妨礙司法罪成立 。 ? 02/3,SEC調(diào)查世通的情況曝光 ， 調(diào)查內(nèi)容包括世通 CEO埃貝斯向公司借用 ? 02/4/23,美國(guó)眾議院通過法案 ， 成立由非會(huì)計(jì)師組成 、監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新機(jī)構(gòu) 。 ? 02/3/26,安達(dá)信總裁提出辭呈 。 ? 02/3/24,沃爾克提出拯救安達(dá)信的方案 ， 包括分拆咨詢業(yè)務(wù) ， 替換高級(jí)主管等 。 ? 02/3/2