【正文】 ” 是指 納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額 ，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金； “ 應(yīng)付職工工資 ” 是指 當(dāng)期計(jì)提數(shù) 。 ? 3． 申報(bào)材料：納稅人需要延期繳納稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請 ， 并報(bào)送下列材料： （ 1）申請延期繳納稅款報(bào)告； （ 2） 當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單； （ 3） 資產(chǎn)負(fù)債表； （ 4）應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)支出預(yù)算；（ 4） 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料 。 ? 細(xì)則 ? 1． “ 特殊困難 ” ：納稅人有下列情形之一的 ， 屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難： （ 1） 因不可抗力 ， 導(dǎo)致納稅人發(fā)生 較大 損失 ， 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的； （ 2） 當(dāng)期 貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資 、社會保險費(fèi)后 ， 不足以繳納稅款的 。 ? 四 、 延期繳納稅款 ? 1． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人按照法律 、 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限 ， 繳納或者解繳稅款 。 ? 3． 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣 、 代收手續(xù)費(fèi) 。 ? 2． 扣繳義務(wù)人依法履行代扣 、 代收稅款義務(wù)時 ， 納稅人不得拒絕 。 ? 三 、 扣繳義務(wù)人及其扣繳義務(wù) ? 1． 扣繳義務(wù)人依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣 、 代收稅款的義務(wù) 。 ? 3． 代征稅種范圍：零星分散和異地繳納的稅收 。 ? 細(xì)則 ? 1． 委托代征原則：有利于稅收控管和方便納稅的原則 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便 、 快捷 、 安全的原則 ， 積極推廣使用支票 、銀行卡 、 電子結(jié)算方式繳納稅款 。 已繳入國庫的稅款 、 滯納金 、 罰款 ， 任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次 。 ? 3． 加強(qiáng)出口退稅的管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅人出口退稅的管理 ， 具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定 。 ? 細(xì)則 ? 1． 建立 、 健全稅款征收責(zé)任制度：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅款征收的管理 ， 建立 、 健全責(zé)任制度 。 第三章 稅款征收 ? 一 、 稅款征收原則 ? 1． 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 ， 不得違反法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定開征 、 停征 、 多征 、 少征 、提前征收 、 延緩征收或者攤派稅款 。 ? 2． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人因 不可抗力 ， 不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳 、 代收代繳稅款報(bào)告表的 ， 可以延期辦理；但是 ， 應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 。 ? 2． 核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào) 、 報(bào)送事項(xiàng)的 ， 應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款 ，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算 。 ? 4．郵寄申報(bào)方式：納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)：（ 1）使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封；（ 2）以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)；（ 3）郵寄申報(bào)以寄出的 郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。 ? 3． 數(shù)據(jù)電文方式：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音 、 電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。 ? 細(xì)則 ? 1． 自行申報(bào)納稅制度：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立 、 健全納稅人自行申報(bào)納稅制度 。 ? 3． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人 也可以 按照規(guī)定采取數(shù)據(jù)電文辦理上述申報(bào) 、 報(bào)送事項(xiàng) 。 配套制度 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 集貿(mào)市場稅收分類管理辦法 》 的通知 ? 國稅發(fā) [2021]154號 ? 二 、 申報(bào)方式 ? 1． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳 、 代收代繳稅款報(bào)告表 。 ? 5． 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳 、代收代繳稅款報(bào)告時 ， 應(yīng)當(dāng)如實(shí) 填寫代扣代繳 、 代收代繳稅款報(bào)告表 ， 并報(bào)送代扣代繳 、 代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件 、 資料 。 ? 2．扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容 如實(shí) 報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 2． 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ，在減稅 、 免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào) 。 ? 第三節(jié) 納稅申報(bào) ? 一 、 如實(shí)申報(bào) ? 1． 納稅人必須依照法律 、 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限 、 申報(bào)內(nèi)容如實(shí) 辦理納稅申報(bào) ， 報(bào)送納稅申報(bào)表 、 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料 。 ? 2． 賬簿 、 記賬憑證 、 報(bào)表 、 完稅憑證 、 發(fā)票 、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存 １０年； 但是 ， 法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定的除外 。 ? 2． 帳簿 、 記帳憑證 、 完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造 、 變造或者擅自損毀 。 ? 2． 稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定 ，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施 。 ? 2． 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝 、 使用稅控裝置 ，不得損毀或者擅自改動稅控裝置 。 ? 細(xì)則無解釋。 ? 3． 發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定 。 ? 三 、 發(fā)票管理 ? 1． 發(fā)票的主管機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān) ， 負(fù)責(zé)發(fā)票印制 、 領(lǐng)購 、 開具 、 取得 、 保管 、繳銷的 管理和監(jiān)督 。 民族自治地方可以 同時使用 當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 。 ? 5． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人會計(jì)制度不健全 ， 不能通過計(jì)算機(jī)正確 、 完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳 、 代收代繳稅款情況的 ， 應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳 、 代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿 。 ? 4． 納稅人 、 扣繳義務(wù)人會計(jì)制度健全 ， 能夠通過計(jì)算機(jī)正確 、 完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳 、 代收代繳稅款情況的 ， 其計(jì)算機(jī) 輸出的完整的書面 會計(jì)記錄 ， 可視同 會計(jì)賬簿 。 ? 2． 納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的 ， 應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件 、 使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 ? 二 、 報(bào)送備案事項(xiàng) ? 1． 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù) 、 會計(jì)制度或者財(cái)務(wù) 、 會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件 ， 應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 ? 2． 代理記帳： （ 1） 生產(chǎn) 、 經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人 ， 可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)可的 財(cái)會人員代為建賬和辦理賬務(wù)； （ 2）聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的 ， 經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定 ， 建立收支憑證粘貼簿 、 進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置 。 總賬 、 日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式 。 ? 細(xì)則 ? 1． 建帳期限： （ 1） 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起１５日內(nèi) ， 按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿 。 配套制度 ? 稅務(wù)登記管理辦法 ? 國家稅務(wù)總局令 第 7號 ? 自 2021年 2月 1日起施行 。 《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條 納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng) 自發(fā)現(xiàn)之日起 3日內(nèi) 責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。 納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 二、不辦理稅務(wù)登記 《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第四款 有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng) 自承包承租合同簽訂之日起 30日內(nèi) ，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。 分析： 一、該合同無效 《細(xì)則》第三條：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。到稅務(wù)機(jī)關(guān)的限期期滿，服裝公司既未向國稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。于是，一分局于 1月 20日向服裝公司下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要其按實(shí)際銷售收入，依 3％的征收率扣除 10月、 11月和 12月通過紅方集團(tuán)公司繳納的 30000元增值稅，再補(bǔ)繳增值稅 120210元，并限其在 15日內(nèi)繳清。 稅務(wù)登記案例分析 2021年 1月 17日，市國稅局一分局在清理漏征漏管戶時，對服裝公司的經(jīng)營情況進(jìn)行了檢查，向服裝公司下達(dá)了《限期改正通知書》，限其在 10日內(nèi)，單獨(dú)向國稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記；同時向服裝公司下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，決定對其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以 500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達(dá)了處 500元罰款的《稅務(wù)行政處罰決定書》。另外，服裝公司保證紅方集團(tuán)公司劃撥過去的 750名員工的工資，并且每月不低于450元，其它經(jīng)營成果歸李某個人所有。 2021年 9月 10日，某市紅方集團(tuán)公司的副總李某，與紅方集團(tuán)公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團(tuán)公司下屬服裝公司的合同。 納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù) 。 ? 稅人遺失稅務(wù)登記證件的 ， 應(yīng)當(dāng)在１５日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān) ， 并登報(bào)聲明作廢 。 稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借 、涂改 、 損毀 、 買賣或者偽造 。 ? 細(xì)則 ? 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi) ， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號；發(fā)生變化的 ，應(yīng)當(dāng)自變化之日起１５日內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告 。 ? 行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼 ， 并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號 。 ? 事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營 ， 在同一地累計(jì)超過 １８０天 的 ， 應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù) 。 ? 【 2】 納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的 ，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起１５日內(nèi) ， 向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 。 ? 注銷登記： （ 1） 納稅人發(fā)生解散 、 破產(chǎn) 、 撤銷以及其他情形 ， 依法終止納稅義務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前 ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記； （ 2） 按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的 ， 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起 １５日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；（ 3） 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 、 滯納金 、 罰款 ， 繳銷發(fā)票 、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件 。 ? 細(xì)則 ? 變更登記： （ 1） 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起３０日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 。 ? 登記證件的式樣：登記證件的式樣 ， 由國家稅務(wù)總局制定 。 個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定 。 ? 其他主體登記規(guī)定：本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 ? 登記地點(diǎn)： （ 1） 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi) ，向生產(chǎn) 、 經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 ， 如實(shí)填寫稅務(wù)登記表 ， 并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件 、 資料 。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)時限：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件 。 ? 工商登記通報(bào)：各級工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 定期 通報(bào)辦理開業(yè) 、 變更 、 注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況 。 ? 細(xì)則 ? 國地稅信息共享：國家稅務(wù)局 、 地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼 ， 信息共享 。 即：企業(yè) ， 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的場所 ， 個體工商戶 和從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的事業(yè)單位 。 ? 國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé) ， 避免職責(zé)交叉 。 ? 細(xì)則 ? 稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu) ，