【正文】 ? 2 ． 制定稅務(wù)稽查工作規(guī)程： （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程 ， 負(fù)責(zé)選案 、 檢查 、審理 、 執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確 ， 并相互分離 、 相互制約 ， 規(guī)范選案程序和檢查行為； （ 2） 稅務(wù)檢查工作的具體辦法 ， 由國家稅務(wù)總局制定 。 ? 7．稅款入庫：（ 1）審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；（ 2）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金；（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書， 依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定 ， 將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫；（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起３０日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)；（ 5）有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸? ? 5． 征管法第五十二條所稱 “ 特殊情況 ” ， 是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 ， 未繳或者少繳 、 未扣或者少扣 、 未收或者少收稅款 ， 累計(jì) 數(shù)額在１０萬元以上的 。 ? 3． “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 ” ， 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律 、 行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法 。 ? 2．多繳稅款加算利息：（ 1）規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅；（ 2）退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算；（ 3）當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。 ? 細(xì)則 ? 1． 多繳稅款退還期限：（ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)； （ 2）納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款 ，要求退還的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起３０日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù) 。 ? 細(xì)則無解釋。 ? 十六 、 代位權(quán)和撤銷權(quán) ? 1． 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán) ， 或者放棄到期債權(quán) ， 或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) ， 或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而 受讓人知道 該情形 ， 對(duì)國家稅收造成損害的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條 、 第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán) 、 撤銷權(quán) 。 ? 3． “ 欠繳稅款數(shù)額較大 ” ，是指欠繳稅款５萬元以上。 納稅人合并時(shí)未繳清稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的 ， 分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 連帶責(zé)任 。 ? 2．欠稅公告：（ 1）縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng) 將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告；（ 2）對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。（ 4）第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。（ 2）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 ? 1．阻止出境：（ 1）欠繳稅款的納稅人或者在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；（ 2）阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。 ? 十五 、 清繳欠稅的舉措 ? 1． 阻止出境：欠繳稅款的納稅人或者他的 法定代表人 需要出境的 ， 應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 、 滯納金或者提供擔(dān)保 。 ? 3．稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 ? 十四 、 保全 、 強(qiáng)制權(quán)力法定 ? 1． 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施 、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力 ， 不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使 。 ? 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 ? 4． 估價(jià)問題： （ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條 、 第三十八條 、 第四十條的規(guī)定 ， 扣押 、 查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) ， 參照同類商品的市場(chǎng)價(jià) 、 出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算；（ 2） 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押 、 查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí) ， 還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押 、 查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣所發(fā)生的費(fèi)用 。 ? 2．逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（ 1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（ 2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ? 2． 變價(jià)順次：稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押 、 查封的商品 、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) （ 1）交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣； （ 2） 無法委托拍賣或者不適于拍賣的 ， 可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售 ， 也可以責(zé)令納稅人限期處理； （ 3） 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售 ， 納稅人也無法處理的 ， 可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理 ， 具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定 。 ? 細(xì)則沒有解釋 “ 貨物 ” ，執(zhí)行時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《增值稅暫行條例》對(duì)貨物的解釋：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）。 ? 11.“ 存款 ” ： 包括 獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等 ? 7．納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 ? 10． “ 其他金融機(jī)構(gòu) ” ：是指信托投資公司 、 信用合作社 、 郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行 、 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu) 。 ? 5．限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以：（ 1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款；（ 2）或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 在實(shí)施質(zhì)押性質(zhì)措施的同時(shí) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書 ，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押 、 查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù) 。 ? 7． 執(zhí)行輔助措施： （ 1） 質(zhì)押性質(zhì)措施 。 ? 6． 估價(jià)問題： （ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條 、 第三十八條 、 第四十條的規(guī)定 ， 扣押 、 查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) ，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià) 、 出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算； （ 2） 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押 、 查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí) ， 還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押 、 查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣所發(fā)生的費(fèi)用 。 ? 5． 參加執(zhí)行人員：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押 、查封商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行 ， 并通知被執(zhí)行人 。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。注意：（ 1） “ 納稅保證人 ” ，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 2．在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 ? 2． 特案： （ 1） 機(jī)動(dòng)車輛 、 金銀飾品 、古玩字畫 、 豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條 、 第四十條 、 第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品； （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)５０００元以下的其他生活用品 ， 不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 。 ? 十二 、 稅收保全措施 ? 1． 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn) 、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 ， 可以在規(guī)定的納稅期之前 ， 責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款 。 ? 2． 扣押納稅人商品 、 貨物的 ， 納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起 １５日內(nèi) 繳納稅款 。 扣押后繳納應(yīng)納稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押 ， 并歸還所扣押的商品 、貨物； ? 3． 扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的 ，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準(zhǔn) ， 依法拍賣或者變賣所扣押的商品 、 貨物 ， 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 。 ? 6． 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法：納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額： ? （ 1） 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； ? （ 2） 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； ? （ 3） 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤； ? （ 4） 按照其他合理的方法 。 ? 4． 預(yù)約定價(jià) （ APA） ： 納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 、 批準(zhǔn)后 ， 與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng) ， 監(jiān)督納稅人執(zhí)行 。 具體辦法由國家稅務(wù)總局制定 。 ? 細(xì)則 ? 1． 關(guān)聯(lián)企業(yè)：稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 是指有下列關(guān)系之一的公司 、 企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ? （ 1） 在資金 、 經(jīng)營 、 購銷等方面 ， 存在 直接 或者 間接 的擁有或者控制關(guān)系； ? （ 2） 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； ? （ 3） 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 。 ? 十 、 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 1． 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間 的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用 。 ? 3． 納稅主體身份實(shí)質(zhì)性變化與稅款清繳：納稅人有解散 、 撤銷 、 破產(chǎn)情形的 ， 在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的 ， 由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算 。 ? 九 、稅款征收其他事項(xiàng) ? 細(xì)則 ? 1． 稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定： （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作； （ 2） 納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由國家稅務(wù)總局制定 。 ? 采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí) ， 可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定 。 ? 細(xì)則 ? 1． 核定應(yīng)納稅額方法：納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額： ? 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 納稅人通過銀行繳納稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證 。 ? 3． 完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定 。 ? 2． 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定 ， 任何單位 、個(gè)人不得印制完稅憑證 。 ? 2． 扣 繳義 務(wù)人代扣 、 代收稅款時(shí) ， 納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣 、代收稅款憑證的 ， 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具 。 ? 3． 減稅 、 免稅條件發(fā)生變化的：（ 1） 享受減稅 、 免稅優(yōu)惠的納稅人 ， 減稅 、 免稅條件發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告； （ 2）不再符合減稅 、 免稅條件的 ，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)； （ 3）未依法納稅的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳 。 ? 細(xì)則 ? 1． 法律 、 行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅 、 免稅的納稅人 ， 應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅 、 免稅手續(xù) 。 ? 2． 減稅 、 免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律 、 行政法規(guī)規(guī)定的減稅 、 免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批 。 ? 細(xì)則 ? 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間 ， 為法律 、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納 期限屆滿次日起 至納稅人 、 扣繳義務(wù)人 實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止 。 配套制度 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知 國稅函 [2021]1406號(hào) ? “ 當(dāng)期貨幣資金