【正文】 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問題 ? 財務(wù)擔(dān)保企業(yè)適用的會計規(guī)范 – 自 2022年 1月 1日起，財務(wù)擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)全部執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。 本解釋發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，追溯調(diào)整不切實可行的除外。s consolidated financial statements. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendments for a period beginning before 1 January 2022, it shall disclose that fact. 17 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 融資性擔(dān)保公司的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問題 18 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號 》 第八條： 融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)？ 答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南 》 有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息， 不再執(zhí)行 《 擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法 》（財會 [2022]17號） 。 16 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 銜接規(guī)定 ? 基本原則：追溯調(diào)整 – 本解釋發(fā)布前股份支付交易未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 – 在情形 2中，子公司自身財務(wù)報表中將該交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，因為子公司是貨物或勞務(wù)的接受方，且負(fù)有結(jié)算義務(wù)。 ? 分析： – 上述兩種情形的唯一區(qū)別是：在情形 1中，母公司負(fù)有結(jié)算義務(wù)；在情形 2中，子公司負(fù)有結(jié)算義務(wù)。 15 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 對會計實務(wù)的可能影響（續(xù)） ? 舉例：哪一方負(fù)有結(jié)算義務(wù)？ – 情形 1： 子公司 接受貨物或勞務(wù)， 母公司 負(fù)有結(jié)算義務(wù)；對價金額取決于 母公司 的股價。 ? 對于個別財務(wù)報表，確定哪一方負(fù)有結(jié)算義務(wù)，可能對所確認(rèn)的成本金額產(chǎn)生重大影響。 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 對會計實務(wù)的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價轉(zhuǎn)讓擬上市公司股權(quán)： – 根據(jù)“接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理”的規(guī)定：擬上市公司系接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義務(wù)；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，在擬上市公司的財務(wù)報表上對該交易予以確認(rèn)和計量。 ? 說明 – IASB認(rèn)為：對不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易在其各自財務(wù)報表中的處理進(jìn)行規(guī)范，將導(dǎo)致項目范圍的重大擴(kuò)展，以及改變 IFRS 2的適用范圍。 ? 本主體的合并報表和個別報表層面的會計處理： – 現(xiàn)金并非來自“本主體” – 所授予的并非本主體自身權(quán)益工具 – 會計處理 ——嚴(yán)格來說并非股份支付準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但 IASB傾向于要求所有接受貨物或勞務(wù)的主體均需對此作出會計處理。 12 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付交易，僅當(dāng)可行權(quán)條件中的非市場條件（包括服務(wù)期限條件和非市場業(yè)績條件）發(fā)生變化時，才對股份支付總成本重新進(jìn)行計量。按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)負(fù)債。對于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方而言，履行該等義務(wù)并不一定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出（例如，以結(jié)算義務(wù)方自身的權(quán)益工具結(jié)算），因此此處的“結(jié)算義務(wù)”并不等同于會計上的“負(fù)債”或“義務(wù)”概念。 10 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定（續(xù)） ? 負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方在其自身財務(wù)報表中的會計處理 – 僅當(dāng)結(jié)算義務(wù)方以其自身權(quán)益工具結(jié)算時，才作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； – 其他情況，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。即接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方雙方均不把實際支付的現(xiàn)金金額確認(rèn)為自身的成本、費用。 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定 ? 接受貨物或服務(wù)一方在其自身財務(wù)報表中的會計處理 – 滿足以下兩項條件 之一 的，作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付交易： ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算該項股份支付交易的義務(wù)； 或者 ? 授予的是其本身權(quán)益工具（無論是本主體新發(fā)行的自身權(quán)益工具，還是由其股東向貨物或服務(wù)的提供者轉(zhuǎn)讓其原持有的本主體自身權(quán)益工具） – 其他情形：接受貨物或勞務(wù)的一方作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付交易 ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)， 且 授予的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具 – 注意： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號 ——股份支付 》 的規(guī)定，在現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中，合計計入成本、費用的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧罱K支付現(xiàn)金的金額。嚴(yán)格來說，從子公司角度，該交易并非股份支付準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的股份支付交易。 – “集團(tuán)內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司（或控股股東、最終控制人）與子公司之間，也包括同屬一個集團(tuán)但彼此無投資關(guān)系的兄弟公司之間。 – “股份支付交易”的范圍要小于“股份支付安排”，只有“股份支付交易”才是股份支付會計準(zhǔn)則的規(guī)范范圍（因此并非所