會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新培訓(xùn)課件—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)(2)—股份支付及其他(存儲(chǔ)版)
【正文】 事 務(wù) 所 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價(jià)轉(zhuǎn)讓擬上市公司股權(quán)： – 根據(jù)“接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理”的規(guī)定：擬上市公司系接受服務(wù)企業(yè)，但沒(méi)有結(jié)算義務(wù)；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，在擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該交易予以確認(rèn)和計(jì)量。 – 在情形 2中，子公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表中將該交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，因?yàn)樽庸臼秦浳锘騽趧?wù)的接受方，且負(fù)有結(jié)算義務(wù)。 19 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 財(cái)務(wù)擔(dān)保企業(yè)適用的會(huì)計(jì)規(guī)范 – 自 2022年 1月 1日起，財(cái)務(wù)擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)全部執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 – 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) ——原保險(xiǎn)合同 》 第八條規(guī)定，“對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額”。 證券公司及其客戶(hù)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) ——金融工具列報(bào) 》 有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。 ? 相關(guān)規(guī)定： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 第四條： – 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券）， 其認(rèn)股權(quán)符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)―― 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) ―― 金融工具列報(bào) 》 有關(guān) 權(quán)益工具定義 的 ，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。 31 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） ? 問(wèn)題：在實(shí)務(wù)中如何判斷可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股條款或者認(rèn)股權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益工具？（續(xù)） – 討論：（續(xù)） ? 注意事項(xiàng)：（續(xù)） – 如果行權(quán)價(jià)格調(diào)整條款的設(shè)置不同于上述規(guī)定，則可能得出完全不同的分析結(jié)果。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對(duì)任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動(dòng)而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問(wèn)咨詢(xún)。則計(jì)算如下： 標(biāo)的證券除息日參考價(jià)： 10元 1元＝ 9元 新行權(quán)價(jià)格＝原行權(quán)價(jià)格 20元 (標(biāo)的證券除息日參考價(jià) 9元 /除息前一日標(biāo)的證券收盤(pán)價(jià) 10元 )=18元。 權(quán)益工具的發(fā)行屬于權(quán)益性交易，故 因發(fā)行權(quán)益工具而取得的對(duì)價(jià)屬于由權(quán)益性交易形成的資本公積，不屬于其他綜合收益范疇。 關(guān)于 融券業(yè)務(wù) ，證券公司融出的證券，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23號(hào) ——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 有關(guān)規(guī)定， 不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入 ；客戶(hù)融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用 。 20 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） ? 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用 – 根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，應(yīng)將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同（具體指引見(jiàn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 ）。 本解釋發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 ? 分析： – 上述兩種情形的唯一區(qū)別是：在情形 1中，母公司負(fù)有結(jié)算義務(wù)；在情形 2中，子公司負(fù)有結(jié)算義務(wù)。 ? 說(shuō)明 – IASB認(rèn)為：對(duì)不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易在其各自財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理進(jìn)行規(guī)范，將導(dǎo)致項(xiàng)目范圍的重大擴(kuò)展，以及改變 IFRS 2的適用范圍。對(duì)于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方而言，履行該等義務(wù)并不一定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出（例如，以結(jié)算義務(wù)方自身的權(quán)益工具結(jié)算），因此此處的“結(jié)算義務(wù)”并不等同于會(huì)計(jì)上的“負(fù)債”或“義務(wù)”概念。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，從子公司角度，該交易并非股份支付準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的股份支付交易。） – 無(wú)論集團(tuán)內(nèi)部是否存在就代墊款項(xiàng)或權(quán)益工具價(jià)值的償還安排，均適用本條規(guī)定。中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 China Certified Public Accountants 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新發(fā)展培訓(xùn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 （二） —— 股份支付準(zhǔn)則的最新變化及其他 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心 陳奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2022年 10月 1 19日 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 培訓(xùn)目的 ? 了解 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 對(duì)股份支付方面規(guī)定修改的原因和依據(jù) ? 掌握 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 對(duì)股份支付方面規(guī)定的修改內(nèi)容以及與原規(guī)定的差異 ? 掌握 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 中新規(guī)定的實(shí)務(wù)應(yīng)用 ? 了解 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 》 中涉及的其他內(nèi)容 2 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 主要內(nèi)容 ? 股份支付準(zhǔn)則的最新修訂 ? 融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問(wèn)題 ? 融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 ? 分離交易可轉(zhuǎn)債中的認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證持有人未行權(quán)時(shí)發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理 ? IPO發(fā)行費(fèi)用的列支問(wèn)題 3 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 股份支付準(zhǔn)則的最新修訂 4 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》
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