【正文】 2 3 2 出版業(yè) 2 2 1 飲料業(yè) 1 1 0 供電 0 2 0 食品雜貨業(yè) 0 1 0 天然氣運輸 1 2 1 服務 (廣告 ,咨詢等 ) 1 1 5 航運業(yè) 13 11 13 資料來源 :Compustat數(shù)據(jù) 57 全面預算管理 銷售預算 長期銷售預算 生產預算 期末存貨預算 直接材料預算 直接人工預算 制造費用預算 銷售、管理、研發(fā)費預算 產品成本預算 預計損益表 預計資產負債表 預計現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金預算 資本預算 銷售成本預算 單位成本 58 零基預算 ? 不根據(jù)過去的趨勢 , 推算下期的預算 , 而是根據(jù)具體的需要 ,編制預算 ? 比較適合于費用中心的預算 ? 零基預算的編制順序 量化任務 估計工作量 估計費用 ( 差旅費 ,辦公費等 ) 估計新增設備 估計總費用 59 財務計劃與控制 靜態(tài)預算和彈性預算 靜態(tài)預算以一種產出水平為依據(jù)編制預算 當企業(yè)不能準確預測業(yè)務量時 , 根據(jù)本量利關系 ,按照一系列的業(yè)務量水平來編制的有伸縮性的預算 ,稱為彈性預算 . 特點 : ? 根據(jù)一系列業(yè)務量水平計算編制 ,擴大了適用范圍 ? 按成本的不同性態(tài)分類列示 用途 : ? 控制成本支出 ? 評價和考核成本控制業(yè)績 滾動預算 以年度、季度為周期，滾動編制預算的方法。 ? 即使企業(yè)采用利潤指標來計算各生產部門的經(jīng)營業(yè)績，但各部門的自主權或獨立性受到限制的話，也不能算是真正的利潤中心。 ? 主要出現(xiàn)在大型，分權式的經(jīng)營組織中。（設備費用 :購買時，使用時） ? 劃分責任成本的原則： 通過自己的行動能有效地影響一項成本 有權決定是否使用一項資產或勞務 雖然不直接決定成本，但對成本的支出施加了重要的 影響。 47 責任成本（可控成本） ? 可控成本的范圍：對甲來說不可控，對乙來說，可能是可控的。（效果的可計量性） ? 歷史數(shù)據(jù)的延伸 (有利于多報的，不利于少報的，不利于節(jié)約 ? 預算的差異只能說明少花了錢，不能說明達到了應有的節(jié)約，也不能表明成本控制取得效果。 ? 通常，考核費用中心所采用的是預算、工作質量和服務水平。 45 費用中心的考核指標 ? 費用中心的考核指標很難定出，因為： 一、缺乏對產出量的界定。 44 ? 成本中心的考核指標 既定產品質量和數(shù)量條件下的標準成本。 40 改進流程，去除不產生增值的作業(yè) 一項作業(yè) 是否需要 Yes Yes No No 消費者需要 企業(yè)需要 產生增值 產生內部增值 不產生增值 41 案例 : 無增值成本 一家餅干公司生產各種餅干 ,冷藏后在超市銷售 ,生產過程包括以下步驟 : 1. 采購原材料 ,進貨 ,在使用前先儲藏起來 . 2 用手推車將原料推入攪拌間 3. 以 40公斤為單位 ,分批放入攪拌器 ,做成面團 4. 面團放在攪拌間的面板上 ,直到餅干機有空閑時 5. 將面板運到餅干間 ,將板傾斜 ,面團滑入餅干機的進料斗 ,機 器將面團撕成小塊 ,揉成圓筒狀 ,然后壓成餅干型 .餅干既可 以按照設定的程序 ,將餅干做成不同的形狀 ,.做完的餅干將 放入一個托盤中 ,等待烹蒸 6. 托盤運到烹蒸間 ,餅干連托盤一起放入蒸箱 .蒸一分鐘 . 42 7. 蒸完后的餅干放在托架上 ,冷卻 8. 冷卻后運到烘烤間 , 等待烘烤 9. 烘箱共有 8個架子 ,象轉輪一樣圍著一個軸心旋轉 ,每架 餅干經(jīng)過一圈的旋轉烘烤 ,就完成了 , 到在一個筐子里冷卻 . , 形狀不合格的餅干挑出放在一邊 . ,倒入包裝機 .包裝即將 每 6塊餅干裝成一袋 ,并封口 13. 將 24袋餅干裝入一個盒子中 ,封好后放入成品倉庫待運 問題 : 1. 將餅干生產過程分成以下類別 :加工過程 ,轉移 過程 ,等待過程 , 儲存過程 2. 請列出生產過程中的無增值作業(yè) 43 業(yè)績評價 — 責 任中心 成本中心的考核指標 一個責任中心，如果不考核他的收入，而著重考核在一定產出下的成本，就是一個成本中心。 這 13條原則中，第 1條至第 5條是屬于思想方法和精神狀態(tài)的要求，提出要實事求是，要有創(chuàng)新精神；第 6條至第 12條是組織方法和技術方法的要求，提出要重專家、重專業(yè)化、重標準化；第 13條則提出了價值分析的判斷標準。 （ 12）盡量采用標準。 （ 10）利用和購買專業(yè)化工廠的生產技術。 （ 8）對于重要的公差，要換算成加工費用來認真考慮。 （ 6）找出障礙，克服障礙。 （ 4）打破現(xiàn)有框框，進行創(chuàng)新和提高。 （ 2）收集一切可用的成本資料。其根本任務，就是采用各種方法，提高產品或作業(yè)的價值，或使產品后作業(yè)價值保持在一個最佳的狀態(tài)水平上，這就是第一降低成本，第二提供功能 38 麥爾斯在長期實踐過程中，總結了一套開展價值工作的原則，用于指導價值工程活動的各步驟的工作。這里的價值，指的是反映費用支出與獲得之間的比例，用數(shù)學比例式表達如下：價值 =功能 /成本。 28 產品成本的定義 ? 產品成本是特定目的下，分配給一項產品的成本總和 研究與開發(fā) 設計成本 生產成本 營銷成本 配送成本 顧客服務成本 財務報表中的產品成本 定價和生產決策中的產品成本 政府確定的某些產品的補償成本（房地產） 29 一 .本量利之間的關系 (一 ) 基本損益方程式 利潤 =銷售收入 總成本 = 銷售收入 變動成本 固定成本 = 單價 銷量 單位變動成本 銷量 固定成本 R = P Q V Q FC (二 ) 邊際貢獻方程式 1. 利潤 = (銷售收入 變動成本 ) 固定成本 = (單價 單位變動成本 ) 銷量 固定成本 其中 , 邊際貢獻 = 銷售收入 變動成本 單位邊際貢獻 = 單價 單位變動成本 如果把變動成本進一步細分為 :產品變動成本 和 期間變動成本 制造邊際貢獻 (生產邊際貢獻 ) = 銷售收入 產品變動成本 產品邊際貢獻 = 制造邊際貢獻 期間變動成本 = 邊際貢獻 30 財務計劃與控制 2. 邊際貢獻率 邊際貢獻率 = 邊際貢獻 / 銷售收入 100% = (單位邊際貢獻 銷量 ) / (單價 銷量 ) 100% = 單位邊際貢獻 / 單價 100% 加權平均邊際貢獻率 =? 各產品邊際貢獻 /? 各產品銷售收入 100% = ?(各產品邊際貢獻率 各產品占銷售比重 ) 例 : 產品 單價 單位變動成本 單位邊際貢獻 銷量 銷售比重 甲 10 8 2 100 % 乙 9 6 3 300 % 丙 8 4 4 500 % 加權平均邊際貢獻率 = (2 100+3 300+4 500)/(10 100+9 300+8 500) 100% = % 加權平均邊際貢獻率 = 2/10 %+3/9 %+4/8 % = % 31 財務計劃與控制 (三 ) 本量利圖 1. 基本本量利圖 2. 邊際貢獻式本量利圖 FC TC S 利潤 變動成本 固定成本 S TC VC 變動成本 固定成本 利潤 邊際貢獻 32 財務計劃與控制 二 . 盈虧臨界分析 盈虧臨界點 ( 保本點 , BEPoint): 盈利為零的銷售量 安全邊際量 = 正常銷售量 盈虧臨界點銷售量 安全邊際作業(yè)率 = 安全邊際量 / 正常銷售量 100% 盈虧臨界作業(yè)率 = 盈虧臨界點銷售量 / 正常銷售量 100% 正常銷量 盈虧臨界點銷量 安全邊際量 33 財務計劃與控制 三 . 各因素變動分析 例 : 某企業(yè)情況如下 : 銷售收入 (1000件 10元 /件 ) 10000元 銷售成本 變動成本 (1000件 6元 /件 ) 6000元 固定成本 3000元 利潤 1000元 1) 當單位變動成本上升為 7元 ,利潤為多少 ? 2)公司做廣告 ,可使銷量增加 10%,最大廣告費用可支出多少 ? 3)要使利潤達到 2022元 ,可采取哪些措施 ? 34 財務計劃與控制 四 .敏感度分析 敏感系數(shù) = 目標值變動的百分比 / 產量值變動的百分比 例 : 某企業(yè)情況如下 : 銷售收入 (1000件 10元 /件 ) 10000元 銷售成本 變動成本 (1000件 6元 /件 ) 6000