【正文】 當日。滯納時間則從順延期滿的次日起計算，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。 86 2022/2/6 ?應(yīng)納滯納金 =滯納稅款 ‰ 滯納天數(shù) 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 ?滯納金的計算 87 2022/2/6 滯納時間計算 ?（ 1）從稅務(wù)機關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止； ?（ 2）如果是經(jīng)批準延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止。 ? 從經(jīng)濟角度講，滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償； ? 從行政角度講，滯納金是國家對不及時履行繳納或者解繳稅款義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人施加的一種加重給付義務(wù)，具有執(zhí)行罰的性質(zhì)。 ? [問題與討論 ] ? 稅務(wù)機關(guān)是否可以對該公司采取稅收保全措施？ ? 是否可以通知銀行凍結(jié)該公司賬上的全部存款計 11萬元？ ? 國稅一分局的行為有無不妥之處？ ? 該公司應(yīng)該如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為？ 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 84 2022/2/6 四、滯納金措施 ? 滯納金的性質(zhì) ? 滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人（包括扣繳義務(wù)人）按比例附加征收的金額，是稅款的正常延伸。但該公司認為，其雖然準備搬出該市，但并沒有想要逃稅，況且其正在匯總賬目，準備將 11月份實現(xiàn)的 銷手續(xù)。12月 5日，該市某區(qū)國稅分局的稅務(wù)管理員在巡查時發(fā)現(xiàn)該公司停業(yè)后，立即向分局領(lǐng)導作了匯報。因為家電產(chǎn)品在該市市場已基本飽和，銷售潛力不大，根據(jù)集團安排，某公司準備撤出該市到鄰市發(fā)展。王某不服，于 6月 25日向市地稅局申請稅務(wù)行政復議，市地稅局復議后維持中山區(qū)地稅分局的決定。自 2022年 1月起該酒店一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)多次催繳無效， 2022年 5月 20日稅務(wù)所找到王某，責令其在5月 31日前繳納欠繳的稅款 10000元，責令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月 1日經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)中山區(qū)地稅分局局長批準，采取稅收強制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在 5月底關(guān)門停業(yè) ,李某不知去向。在限期繳納的期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)該公司有轉(zhuǎn)移銀行存款，逃避納稅的行為，經(jīng)分局局長批準，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施，為盡量減少稅收保全措施對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機關(guān)沒有查封、扣押該公司的產(chǎn)品、貨物，而對其閑置準備出租的招待所小樓進行整體查封，小樓的價值 600,000元。 ? 問：１、你認為稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否合法？ ? ２、請你提出處理意見。 7月 17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責令該納稅戶必須于７月 25日前繳納該月份稅款。某納稅戶的定額由原來的４萬元調(diào)整為５萬元。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 79 2022/2/6 【 案例 511】 ?案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國稅局征管科送達了 《 催繳稅款通知書 》 進行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長批準，扣押了服裝廠價值相當于應(yīng)納稅款的服裝。 ? E、單價 5000元以下的其他生活用品。 ? C、豪華住宅，或一處以外的住房。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 78 2022/2/6 【 案例 510】 分析確定下列財產(chǎn)物品是否屬于稅收保全和強制執(zhí)行之范圍？ ? A、機動車輛。 ? E、稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人、納稅擔保人采取稅收保全措施。 ? C、稅務(wù)機關(guān)在限期納稅期滿后采用稅收保全措施。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 77 2022/2/6 【 案例 59】 分析確定下列稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否符合征管法的規(guī)定？ ? A、稅務(wù)機關(guān)在限期納稅期內(nèi)對納稅人采取強制執(zhí)行措施。 ? D、稅務(wù)機關(guān)凍結(jié)納稅人存款、扣押其財產(chǎn)，納稅人仍不繳納稅款的。 ? B、在責令限期納稅的限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、逃避納稅的行為。 ? F、稅務(wù)機關(guān)責令納稅人提供納稅擔保。 ? D、稅務(wù)機關(guān)拍賣扣押的財產(chǎn)抵繳納稅人應(yīng)納稅款。 ? B、稅務(wù)機關(guān)通知納稅人開戶行從凍結(jié)的存款中扣繳稅款。 ?、納稅擔保人人實施虛假納稅擔保提供方便的，由稅務(wù)機關(guān)處以 1000元以下的罰款。 ?權(quán)利質(zhì)押包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 73 2022/2/6 （三）納稅質(zhì)押 ?納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 72 2022/2/6 （三）納稅質(zhì)押 ?納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔保。 ?在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機關(guān)可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產(chǎn)。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 70 2022/2/6 ? （ 1）土地所有權(quán)； ? （ 2）土地使用權(quán)，上述抵押范圍規(guī)定的除外； ? （ 3）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；學校、幼兒園、醫(yī)院等以 公益為目的的事業(yè)單位、社會團體可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押； ? （ 4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)； ? （ 5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)； ? （ 6）依法定程序確認為違法、違章的建筑物； ? （ 7）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)； ? （ 8）經(jīng)市區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 69 2022/2/6 ： ? （ 1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ? （ 2）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； ? （ 3）抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物； ? （ 4）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； ? （ 5）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 68 2022/2/6 （二）納稅抵押 ?納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對稅法所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。 ?納稅保證人未按規(guī)定期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責令限期繳納通知書，責令納稅保證人在限期 15日內(nèi)繳納。 ? 納稅保證的解除時間 —— 納稅人按照規(guī)定繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在五日內(nèi)解除納稅擔保或退還納稅保證金。 ? 履行保證責任期限 —— 納稅保證人收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起 15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 66 2022/2/6 ? 生效時間 —— 納稅擔保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 64 2022/2/6 納稅保證人 ?國家機關(guān)，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 63 2022/2/6 納稅保證人 ?是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 62 2022/2/6 納稅保證的范圍 ?（ 1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為 。 ?包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押三種形式。 ? 對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可責令被執(zhí)行人保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔；不減少被查封財產(chǎn)價值的，可允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 57 2022/2/6 ? 對價值超過應(yīng)納稅額不可分割的商品、貨物或其他財產(chǎn)，可整體扣押、查封、拍賣或者變賣，抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、拍賣、保管等費用后的余額，在 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 ? 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 55 2022/2/6 （四）實施稅收強制執(zhí)行措施的程序 ?稅款的強制征收 ?扣押、查封、拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 56 2022/2/6 （五）實施稅收強制執(zhí)行措施的注意事項 ? 稅務(wù)機關(guān)在采取稅收強制執(zhí)行措施時，對滯納金必須同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。 ?適用程序：必須得到縣以上稅務(wù)局（分局）局長的批準。 ?適用原則：應(yīng)遵循“告誡在先，執(zhí)行在后”的原則 。 ?它是稅收保全措施的延續(xù)，更充分地反映了稅收強制性的特征。 ?這三處規(guī)定的稅收保全措施，可以分別稱之為簡易稅收保全措施、一般稅收保全措施和特殊稅收保全措施。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。于是，該公司以稽查局違法凍結(jié)企業(yè)銀行存款為由，向人民法院提起行政訴訟，請求法院撤銷稽查局凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施?；槿藛T報經(jīng)局長批準，以該公司有重大偷稅嫌疑為由，以法定文書通知銀行，凍結(jié)了該公司采購原料的 30萬元存款。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 48 2022/2/6 ?【 案例 56】 基本案情： 安徽省某市食品有限責任公司，是一家食品生產(chǎn)企業(yè)。 ? 納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施，這時稅收保全措施終止。稅收保全措施的期限一般不得超過 6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。 ? 注意解除稅收保全措施的時間。 ? 實施稅收保全措施時，必須通知被執(zhí)行人，并由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。 ?扣押、查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)。 ?責成納稅人提供納稅擔保。 ?（ 4）通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。 ?（ 2）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應(yīng)納稅款的存款。 ?執(zhí)行條件 —— 稅收保全措施的實施必須得到縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。 ?擔保條件 ―― 稅收保全措施的實施應(yīng)首先要求納稅人提供納稅擔保 。 稅務(wù)管理 第五章 第五節(jié) 稅收保全和強制執(zhí)行措施 40 2022/2/6 （二）稅收保全措施的適用條件 ?行為條件 ―― 納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。但該下崗職工從未向稅務(wù)機關(guān)報送任何納稅資料，辦過任何手續(xù)。 稅務(wù)管理 第五章 第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度 38 2022/2/6 【 案例 55】 分析確定稅務(wù)機關(guān)對下列有關(guān)減免稅問題作如何處理？ ?A、地方人民政府有關(guān)主管部門違返法律法規(guī)規(guī)定，擅自作出減免稅決定。 ? 扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物； ? 扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ?（ 4）減免期義務(wù) 。 ?（ 2）減免稅審批 。 ?減免稅的實施。 稅務(wù)管理 第五章 第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度 34 2022/2/6 二、 減免稅制度 ?（二）減免稅的程序及其內(nèi)容 ?納稅人報送減免稅申請書面報告。 ?第二種是特案減免。 ? D、子公司以象征性收費為母公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)機關(guān)按同類勞務(wù)的市價確定子公司的應(yīng)稅收入。 ? B、某私營服裝生產(chǎn)企業(yè)賬目混亂，無法據(jù)賬查實其計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)按同行業(yè)相近的利潤率核定其計稅依據(jù)，計征相關(guān)稅額。 稅務(wù)管理 第五章 第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度 32 2022/2/6 【 案例 54】 分析確定下列納稅人是否屬于稅額核定范圍、應(yīng)用的核定方法是否準確？ ? A、某納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品自用，無同類產(chǎn)品對外售價。 稅務(wù)管理 第五章 第四節(jié) 稅款核定征收和減免稅制度 30 2022/2/6 一、稅款的核定