【正文】 長期借款 （利息） 5）工程完工，交付使用 借 ：固定資產(chǎn) —— 廠房等 貸 ：在建工程 — 某建筑工程 4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借 ：在建工程 — 某建筑工程 貸 ：原材料 — 某材料 應(yīng)交稅金 —增 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) （ 2）凈收益： A、正常原因 B、非正常原因 沖減長期待攤費(fèi)用（籌建期間） 計入營業(yè)外收入 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本與收入的處理 計入或沖減在建工程的成本 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng) 按暫估價值（如：工程預(yù)算、造價或工程實際成本等） 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以后待辦理竣工決算后再作調(diào)整。 款項已付 。 6）個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外）對受贈人全額征收契稅 山西省契稅稅率表 單位購房 4% 個人購買普通住房 房屋面積 契稅優(yōu)惠 并且屬于家庭唯一住房的 90平方米及以下 減按 1%征收 并且屬于家庭唯一住房的 大于 90平方米 減半征收 （實際稅率 %） 不屬于家庭唯一住房的 無論大小 按 3%征收 固定資產(chǎn) — 某設(shè)備 累計折舊 工程物資 — 某物資 在建工程 — 某建筑工程 增加的原價 減少的原價 余： 1000 沖減的折舊 計提的折舊 余： 100 100 購入工程物資實際成本 領(lǐng)用工程物資實際成本 庫存工程物 資實際成本 工程發(fā)生的實際成本 已完工程的實際成本 余：未完工程的 實際成本 帳戶設(shè)置 （一）外購固定資產(chǎn)：會計處理 購入不需安裝的固定資產(chǎn)：按實際支付的買價 +支付的場地整理費(fèi) +包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) +稅金（ 不含增值稅 ） +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為 入賬價值 【 案例 】 A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺 ， 專用發(fā)票上注明價款為 202200元 ， 增值稅額為 34000元 。 4） 土地使用權(quán)交換 、 房屋交換 ， 為所交換的土地使用權(quán) 、房屋的價格差額 。 二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定 （ 一 ） 外購固定資產(chǎn)： 外購固定資產(chǎn)涉稅問題： 1） 在中國境內(nèi)取得土地 、 房屋權(quán)屬的企業(yè)和個人 ， 應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅 2） 房屋買賣 、 贈與和交換 以下幾種特殊情況，視同買賣房屋： ?以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋 ? 以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章納稅。 二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定 二、固定資產(chǎn)取得和入賬價值的確定 （ 一 ） 外購固定資產(chǎn) ： 外購固定資產(chǎn)涉稅問題： 1） 車輛購置稅的納稅人為購置 （ 包括購買 、 進(jìn)口 、 自產(chǎn) 、受贈 、 獲獎或以其他方式取得并自用 ） 應(yīng)稅車輛的單位和個人 2） 征稅范圍為汽車 、 摩托車 、 電車 、 掛車 、 農(nóng)用運(yùn)輸車 3） 稅率為 10%， 應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額 =計稅價格 稅率 。為解決執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下： Company Logo 不允許抵扣的進(jìn)項稅額（固定資產(chǎn)） 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ：企業(yè)后勤部門用于自身維修的機(jī)床、動力機(jī)、工具等和備用的發(fā)電機(jī)等 ,以及計儀器、檢測儀器和醫(yī)院的醫(yī)療器械設(shè)備。企業(yè)內(nèi)部的圖書資料室、檔案館所有的各種圖書 ,包括政治、業(yè)務(wù)、文藝等書籍 ,均屬國家財產(chǎn)。例如 ,古玩、字畫、紀(jì)念物品等。 ：屬于企業(yè)所有專門用于某項工作的設(shè)備。 （ 二 ） 固定資產(chǎn)的特點 使用年限超過一年 ， 并在使用過程中保持原有實物形態(tài)不變 單位價值較高 用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售 （三）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 使用年限：一年以上 價值標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用 —未作規(guī)定 （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用 —單位價值： 2022元以上 并且使用年限超過二年 同時符合以上兩個標(biāo)準(zhǔn)的 —固定資產(chǎn) 否則 —就是低值易耗品 （四）綜合分類 、 （五）固定資產(chǎn)目錄 ：產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的所有房屋和建筑物 ,包括辦公室 (樓 )、會堂、宿舍、食堂、車庫、倉庫、油庫、檔案館、活動室、鍋爐房、煙囪、水塔、水井、圍墻等及其附屬的水、電、煤氣、取暖、衛(wèi)生等設(shè)施。 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 存貨清查的稅務(wù)問題 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： （一）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 （ 二 ）性質(zhì) 1. 屬于勞動資料 多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，實物形態(tài)不變 2. 價值上： 價值低，容易損耗，更換頻繁 —— 會計上作為流動資產(chǎn) （三）分類 1. 一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 2. 專用工具：具有特定用途 ：辦公用品 低值易耗品 的核算 二、賬戶設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 （資產(chǎn)類） 三、核算 1. 低值易耗品收入的核算 類似“原材料”收入的核算 2. 低值易耗品耗用的核算 —— 一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時按用途將其價值一次、全部計入有關(guān)成本費(fèi)用中 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 — 某低值易耗品 —— 適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品 存貨的清查方法 ?通常采用實地盤點的方法 存貨盤虧或毀損的核算 對于盤虧的存貨，應(yīng)在 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目中過渡反映，并 在期末結(jié)賬前處理完畢，即 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目期末應(yīng)無余額 。 三、存貨進(jìn)項稅的抵扣規(guī)則 7. 向采取簡易征收辦法納稅的一般納稅人采購 6% 一般納稅生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅 （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； 四、存貨取得的核算 （一）外購材料的核算 付款 收料 視錢貨分離程度 錢貨兩清 先款后貨 先貨后款 預(yù)付賬款 錢貨兩清 例 1： 企業(yè)購進(jìn)原材料 價： 5000 增值稅： 850 運(yùn)雜費(fèi)： 150 款已付 料已入庫 借：原材料 5150 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款 6000 先款后貨 —— 結(jié)算憑證已到，已付款，但貨未到 例 2：企業(yè)購料一批 發(fā)票價格： 40000 增值稅： 6800 對方代墊運(yùn)雜費(fèi)： 300 承付托收款 貨未到 （ 1）付款 借：在途物資 40300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800 貸：銀行存款 47100 （ 2）收料 —— 材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時，驗收入庫，據(jù)“收料單”： 借：原材料 40300 貸：在途物資 40300 先貨后款 結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸 材料已入庫，企業(yè)未付款 ：形成“應(yīng)付賬款” 例 3： 2月 3日，企業(yè)購入生鐵 10000kg，材料驗收入庫，憑證未到 （ 1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 —— 只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量 （ 2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價款 8640，增值稅 1360 借：原材料 生鐵 8640 應(yīng)交稅費(fèi) —— … （進(jìn)） 1360 貸：銀行存款 10000 視同錢貨兩清 假設(shè)合同單價為 /k： 借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 7500 （ 4） 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 7500 （ 5） 3月份，憑證到，付款 —— 視同錢貨兩清 （ 3）若當(dāng)月末 （ 2月 28日 )憑證仍未到，作暫估料處理 —— 按合同價暫估入賬 預(yù)付貨款，料未入庫 預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 90 貸：銀行存款 90 貨到入庫 : 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：預(yù)付賬款 117 補(bǔ)付貨款 : 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 外購材料發(fā)生的短缺或損耗的核算 （二）其他