【正文】 貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。 118 （ 1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值 : 應(yīng)該是面值加上利息。 應(yīng)收票據(jù)的 票據(jù)期限 是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 ? 帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計利息向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。 114 ? 匯票按是否計息分為 :帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 兩種。 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 112 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? （ 3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計分錄 104 答案 ? 借：銀行存款 —美元 25500 （ 3000 =25500） ? 貸：應(yīng)收賬款 —A公司 25500 ? 借：應(yīng)付賬款 —C公司 12750 （ 1500 =12750） ? 貸：銀行存款 —美元戶 12750 ? 借：短期借款 42500 （ 5000 =42500） ? 貸：銀行存款 —美元戶 42500 ? 借：應(yīng)收賬款 —A公 34000 （ 4000 =34000） ? 貸：工程結(jié)算 34000 105 期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計算 2022 年 7 月 31 日 賬戶名稱 賬面余額 調(diào)整后余額 匯兌損益 美元 記賬本位幣（元） 匯率 記賬本位幣 （元） 收益 損失 銀行存款 —美元戶 應(yīng)收賬款 —A公司 應(yīng)收賬款 —B公司 應(yīng)付賬款 —C公司 短期借款 —美元戶 21500 4000 1500 1000 5000 180250 33700 12600 8250 41500 187050 34800 13050 8700 43500 6800 1100 450 450 2022 合 計 匯兌收益：5900 106 ? 匯兌損益的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —美元戶 6800 ? 應(yīng)收賬款 —A公司 1100 —B公司 450 ? 貸：應(yīng)付賬款 —C公司 450 ? 短期借款 —美元戶 2022 ? 財務(wù)費(fèi)用 5900 107 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 108 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款 是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項(xiàng)。 ? 7月 31日，當(dāng)日匯率 1： 。 101 外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí) ? 資料：（ 1）某施工企業(yè) 采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率， 2022年 7月 1日的匯率是 1： 。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為 匯兌損益 ，計入當(dāng)期損益。（當(dāng)月初市匯率 1：） ? 借：長期借款 166000 （ 20220 =166000） ? 貸：銀行存款 —美元戶 166000 98 ? 接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算 ? 例 12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場匯率 1： ，投資合同中約定匯率為 1： 。（當(dāng)日市場匯率 1：） ? 借：物資采購 33400 （ 4000 =33400） ? 貸：銀行存款 —人民戶 33400 96 ? 外幣借貸業(yè)務(wù) ? 例 10：企業(yè)向中國銀行借入為期 3個月的借款 50000美元。 =1200 1200 =9840） ? 借：銀行存款 —美元戶 9840 ? 財務(wù)費(fèi)用 120 ? 貸：銀行存款 —人民戶 9960 94 ? 例 8：企業(yè)用美元 10000美元 兌換人民幣 ，當(dāng)日美元賣出價為 ，買入價為 。 銀行存款余額調(diào)節(jié) 91 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2022年 9月 30日 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 銀行存款日記帳余額 15 640 銀行對帳單余額 16 200 加：銀行已收、企業(yè)未收 5 200 加：企業(yè)已收、銀行未收 4 800 減：銀行已付、企業(yè)未付 640 減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調(diào)整后余額 20 200 調(diào)整后余額 20 200 92 ? 外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶 （ 1）外幣現(xiàn)金賬戶 （ 2）外幣銀行存款賬戶 ? 外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶 （ 1）應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)收票據(jù) （ 3）預(yù)付賬款 ? 外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶 （ 1）應(yīng)付賬款 （ 2）應(yīng)付票據(jù) （ 3）預(yù)收賬款 （ 4）應(yīng)付工資 （ 5）短期借款 （ 6）長期借款 93 ? 外幣兌換業(yè)務(wù)的核算 ? 例 7：企業(yè)用人民幣 9960元 兌換美元 ，當(dāng)日美元賣出價為 ，買入價為 。 未達(dá)帳項(xiàng) ， 是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳 , 而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項(xiàng) 。 借 : 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 90 000 貸 : 銀行存款 90 000 90 銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因： 。 88 銀行存款日記賬 年 憑 證 摘 要 結(jié)算憑證 對方賬戶 賬 頁 借方 貸方 余額 月 日 種類 號數(shù) 種類 號數(shù) 89 例 5. 企業(yè)收回 A公司前欠貨款 56 000元 , 款已存銀行 。 序時核算 應(yīng)按開戶銀行 、 存款種類設(shè)置銀行存款日記帳 ， 由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證 ， 按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記 。 86 銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定 沒有資金保證的 票據(jù)和遠(yuǎn)期支票 ，套取銀行信用； 、 取得和轉(zhuǎn)讓 沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù) 的票據(jù) ， 套取銀行和他人資金； ， 任意占用他人資金； 違反規(guī)定開立和使用帳戶 。 借 : 現(xiàn)金 350 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 350 無法查明上述多余款項(xiàng)原因 , 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 120 貸 : 現(xiàn)金 120 經(jīng)查明 ,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任 ， 應(yīng)由其賠償 。 當(dāng)實(shí)際庫存金額大于帳面數(shù)時 ， 為 長款 ；當(dāng)實(shí)際庫存金額小于帳面數(shù)時 ， 為 短款 。 借：制造費(fèi)用 520 貸：現(xiàn)金 520 79 現(xiàn)金核算的依據(jù) 現(xiàn)金支票 借款單 借款單 領(lǐng)款單 現(xiàn)金繳款單 現(xiàn)金繳款單 原始憑證 80 庫存現(xiàn)金日記賬 年 證憑 摘 要 對方科目 賬頁 借方金額 貸方金額 結(jié)存 月 日 種類 號數(shù) 81 現(xiàn)金序時核算的要求 ? (1)企業(yè) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ； ? (2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后 順序逐日逐筆 登記； ? (3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù) ? (4)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到 賬實(shí)相符。 78 例 1. 項(xiàng)目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 序時核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳 ， 它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后 ， 根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記 ， 用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿 。 76 現(xiàn)金的使用范圍 ，津貼； ； 、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ； ； （ 1 000元）以下的零星支出； 。 每月 月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)表。 75 ? 庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到 日清月結(jié) 。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管， 嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管 。 74 ? 各單位 必須實(shí)行印鑒與票據(jù)分管 制度。 嚴(yán)禁 委托他人代辦存款業(yè)務(wù) 。 嚴(yán)禁委托他人 （ 包括銀行工作人員 ， 下同 ） 代辦 ， 嚴(yán)禁 將款項(xiàng)存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶 。 收付款憑證 、 收據(jù) 、 借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會計人員保管和填制 ， 出納人員 不得 代為保管或填制 。 72 ? 出納人員 辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù) ， 必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù) 。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。 對有賭博惡習(xí) 、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員 ， 要及時調(diào)離崗位 。嚴(yán)禁臨時外聘出納人員。 ? 選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行全面考察。 68 第三章 施工企業(yè)的基本會計核算 ? ? ? ? ? 69 ? ? ? ? ? 70 ? 出納人員 是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計人員 。 67 對于 數(shù)量過多的原始憑證 ，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明 “ 附件另訂 ” 和原始憑證名稱及編號。 66 （六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后， 如有空行 ，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處 劃線注銷 。 如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤 ，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。 65 （五） 如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤 ，應(yīng)當(dāng)重新填制。 64 一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進(jìn)行結(jié)算。 63 （四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以 不附原始憑證 外，其他記賬憑證 必須附有原始憑證 。 （三）記賬憑證 可以根據(jù) 每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 62 （二）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行 連續(xù)編號 。 收款和付款記賬憑證 還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 60 記賬憑證的基本要求 ? 記賬憑證 是指會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按性質(zhì)歸類后填制的憑證。 59 從外單位取得的 原始憑證如有遺失 ，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 基本規(guī)定 58 原始憑證不得外借 ，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。 57 ? 會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行 審核和監(jiān)督。 （八） 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ) 。 56 （七） 經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。