【正文】 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 【例 19】乙公司 3月 18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入 D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 40 000元，增值稅額 6 800元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 42 000元，材料已收到。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （ 1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：材料采購 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 同時 借：原材料 貸：材料采購 2022/2/4 62 （ 2）月末，結(jié)算憑證未到，按計劃價暫估入賬。 【例 18】乙公司 3月 11日采用匯兌結(jié)算方式購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 30 000元，增值稅額 5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 29 000元，材料尚未入庫。會計處理如下： 借： 材料采購 20 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 3 400 貸： 銀行存款 23 400 √ 【例 17】乙公司 3月 8日購入 B材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 50 000元，增值稅額 8 500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期 3個月，計劃成本50 500元，全部款項以銀行存款支付。 √普本 2022/2/4 58 （二）購入材料的核算 付款收貨同時進行 對結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的 實際成本 借記“ 材料采購 ”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“ 應(yīng)交稅費 － 應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”，按應(yīng)支付的款項貸記“ 銀行存款 ” “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票” 等科目。 2022/2/4 57 材料成本差異 ：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額 。借方大于貸方表示 成本超支 ，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的借方；貸方大于借方表示 成本節(jié)約 ，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 材料采購 ：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。 在采用計劃成本核算時 ， 本科目借方登記 入庫材料的計劃成本 ， 貸方登記 發(fā)出材料的計劃成本 。 借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅轉(zhuǎn)出 )3 400 原材料 20220 2022/2/4 55 三、原材料按計劃成本核算 采用計劃成本核算時，取得的原材料先要通過 “ 材料采購 ” 科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “ 材料成本差異 ” 科目進行核算。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費用 30 000 管理費用 50 000 貸：原材料 2 580 000 2022/2/4 54 非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“ 在建工程 ”、“ 應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，按實際成本，貸記“ 原材料 ”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進項稅轉(zhuǎn)出）”科目。 借：原材料 4 680 貸：銀行存款 4 680 √ 財教 11 2022/2/4 53 （三）發(fā)出原材料的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時一般只登記材料明細賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。 借：原材料 或 在途物資 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款 【 例 315】 某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。 （ 1） 3月 25日付款時 借：在途物資－ J材料 1 200 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （ 2） 4月 5日驗收入庫時 借：原材料 —J材料 1 188 000 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 貸： 在途物資－ J材料 1 200 000 后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償 6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 1990）。 實際案例參考 P. 58 3 311 【 例 313】 甲公司購入 H材料 2022kg,單價為 5元 /kg,成本為 10 000元，進項稅額 1 700元，貨款已付，材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,經(jīng)查明屬于運輸途中合理損耗。 （ 2）屬于 非常損失 ，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入 營業(yè)外支出 。 （ 1）材料入庫時： 借：原材料 —G材料 103 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （ 2）補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 2022/2/4 48 材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到貨物時出現(xiàn)短缺 ， 應(yīng)按實際收到的貨物數(shù)量入賬 ， 其短缺部分先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目 ， 待查明原因分別不同情況處理 。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 270 貸：銀行存款 36 470 2022/2/4 46 預(yù)付貨款購進 （ 1）企業(yè)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）材料入庫時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （ 3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） *** 【 例 312】 根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買 G材料向乙公司預(yù)付 80 000元，已通過銀行匯兌方式匯出。 借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費 一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【 例 311】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進 F材料一批，材料驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本，暫估價值 30 000元。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。 ?借：在途物資－ D材料 50500 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 59000 2022/2/4 42 先收貨后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。 【 例 39】 某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入 D材料 2022千克，單價25元 ,共計 50000元；增值稅率 8 500元。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2022/2/4 40 【 例 37】 甲公司持銀行匯票 18 920元購入 B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款 16 200元，增值稅額 2720元，材料 已驗收入庫： 借：原材料 —B材料 16 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金 —銀行匯票 18 920 【 例 38】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠 C材料一批，貨款40 000元，增值稅 6 800 元，對方代墊運雜費 300元，款項在承付期通過銀行存款支付，材料 已驗收入庫 。 2022/2/4 39 （ 二）外購原材料的核算 付款與收貨同時進行 【 例 36】 甲企業(yè)為一般納稅人， 2022年 5月 18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 200 000元，增值稅額為 34 000元 。 期末余額在借方 ， 反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方 ， 則反映企業(yè)尚未 補付 的款項 。 2022/2/4 38 預(yù)付賬款： 本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項 。 本科目的 貸方 登記 企業(yè)因購入材料 、 商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項 ， 借方登記 償還的應(yīng)付賬款 。 本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬進行明細核算 。 本科目借方登記 在途物資 的 實際成本 ， 貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本 。期末 余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫存材料的實際成本 。 二、原材料按實際成本計價的核算 2022/2/4 35 原材料 : 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 2022/2/4 33 第二節(jié) 原材料 一、原材料概述 原材料： 指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 適用范圍： 品種數(shù)量少 、 單位成本較高 、 容易識別的存貨 。 則： 期末存貨成本 =200 48+100 50+1 400 51 =86 000（ 元 ） 優(yōu)點： 確定的成本比較合理 、 準確 。計算方法： 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出數(shù)量 該批存貨收進時的實際單位成本 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存數(shù)量 該批存貨收進時的實際單位成本 2022/2/4 29 【 例 36】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千 克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 4 1 期初 1 200 45 54 000 2 購入 800 48 38 400 2 000 92 400 5 發(fā)出 1 500 69 000 500 23 400 18 購入 1 000 50 50 000 1 500 73 400 23 發(fā)出 1 200 58 800 300 14 600 28 購入 1 400 51 71 400 1700 86 000 31 合計 3 200 159800 27 000 127800 1 700 86 000 A材料明細賬 2022/2/4 30