【正文】 4,000 投資 10,000萬獲得 30%股權(quán)時： 借：長期股權(quán)投資 10,000 貸：銀行存款 10,000 111 案例 (2)投資 2,000萬獲得 15%股權(quán)時： 資產(chǎn) 佳能公司 南城公司 現(xiàn)金和交易性金融資產(chǎn) 110,000 10,000 應(yīng)收賬款 130,000 226,000 長期股權(quán)投資 2,000 存貨 272,000 36,000 固定資產(chǎn) 400,000 100,000 資產(chǎn)總計 914,000 372,000 。 ? 長期股權(quán)投資成本法的投資收益是現(xiàn)金股利 。 ? 以母公司合并報表實現(xiàn)的凈利潤的 20%向股東分紅 ,那該公司應(yīng)該向全體股東分紅 2. 95億元 ,母公司報表上的全部凈利潤還遠不夠利潤分紅數(shù)。 83 例子 ? 權(quán)益法： ? 宜賓五糧液股份有限公司 2022年合并報表中的凈利潤11. 70億元 ,母公司凈利潤 11. 699億元 ,相差很少。 ? 與合并財務(wù)報表準則一致 。 成本法 ,合并報表中按權(quán)益法進行調(diào)整 有無共同控制或重大影響 權(quán)益法 成本法 否 是 否 是 是 否 金融工具 68 后續(xù)計量 權(quán)益法 ? 例 A公司于 2022年 1月取得 B公司 30%股權(quán) ,支付價款為 6000萬元 .被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 15000萬元 (假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn) ,負債的公允價值與其賬面價值相同 ). ? A公司在取得 B公司的股權(quán)后 ,能夠?qū)?B公司施加重大影響 ,對該投資采用權(quán)益法核算 . 69 后續(xù)計量 權(quán)益法 ? 取得投資時 : ? 借 :長期股權(quán)投資 — 投資成本 6000萬 貸 :銀行存款 6000萬 長期股權(quán)投資的初始投資成本 6000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 4500萬元 (15000*30%),該差額不調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值 . 70 后續(xù)計量 權(quán)益法 假定本例中取得長期股權(quán)投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的為 240,000萬元 ,A公司應(yīng)享有的部分為 7,200萬元 (240,000*30%),該差額 要調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值 . ? 借 :長期股權(quán)投資 — 投資成本 7200萬 貸 :銀行存款 6000萬 營業(yè)外收入 1200萬 71 后續(xù)計量 權(quán)益法 甲公司于 2022年 1月 2日以 3,000元價款購買了乙公司 30%發(fā)行在外股份 . 當時乙公司凈資產(chǎn)公允價值 (和賬面價值 )為 10,000元 . 2022年 , 乙公司實現(xiàn)凈利潤 3,000元 , 宣告股利 1,000元 . (1) 為甲公司編制所有必要的會計分錄 . (2) 計算以下項目的數(shù)額 : 2022年年末資產(chǎn)負債表報告的長期股權(quán)投資 2022年在利潤表中報告的投資收益 . 72 后續(xù)計量 權(quán)益法 : 借：長期股權(quán)投資 3,000 貸：銀行存款 3,000 支付的銀行存款 : 3,000 取得的凈資產(chǎn)公允價值 : 10,000 x 30% 3,000 差額 = 商譽 = 0 73 2. 乙公司宣告股利時 (1,000 x 30%), 借：應(yīng)收股利 300 貸：長期股權(quán)投資 300 3. 乙公司實現(xiàn)利潤時 (3000 x 30%), 借 :長期股權(quán)投資 900 貸 :投資收益 900 后續(xù)計量 權(quán)益法 74 ? 長期股權(quán)投資賬戶余額 = 3,000 (借 ) 投資 300 (貸 ) 應(yīng)收股利 + 900 (借 ) 投資收益 3,600 (借 ) 2022年 12月 31日余額 ? 投資收益賬戶 = 900 (貸 ) 2022年投資收益 后續(xù)計量 權(quán)益法 75 后續(xù)計量 權(quán)益法 ? 若上例改為 乙公司凈資產(chǎn)公允價值 12,000元 , 賬面價值仍為 10,000元 , 2,000元的差異系由建筑物引起 , 該建筑物尚有 10年使用年限 . 76 后續(xù)計量 權(quán)益法 : 借：長期股權(quán)投資 3,600 貸：銀行存款 3,000 營業(yè)外收入 600 支付的銀行存款 : 3,600 取得的凈資產(chǎn)賬面價值 : 10,000 x 30% 3,000 股權(quán)投資差額 600 = 公允價值與賬面價值的差額 600 77 2. 乙公司宣告股利時 (1,000 x 30%), 借：應(yīng)收股利 300 貸：長期股權(quán)投資 300 3. 乙公司實現(xiàn)利潤時 (3000 x 30%), 借 :長期股權(quán)投資 900 貸 :投資收益 900 后續(xù)計量 權(quán)益法 78 后續(xù)計量 權(quán)益法 ? 這時 , 還需要增加以下分錄 : 4. 攤銷公允價值與賬面價值的差額 , 借： 投資收益 60 (600/10) 貸： 長期股權(quán)投資 60 以后 9年均要做相同會計分錄 . ? 經(jīng)過上述處理 , 有關(guān)賬戶的余額如下 : 長期股權(quán)投資 (借 ): 4,140 (4,20060) 投資收益 (貸 ): 840 (90060) 79 權(quán)益法的優(yōu)點與缺點 P165 ? 優(yōu)點 : ? 能完整反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益 ,反映了投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的經(jīng)濟現(xiàn)實 。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 后續(xù)計量 權(quán)益法 64 權(quán)益法 ? 賬面價值 =公允價值 ? P162 例 7(續(xù)例 6) ? 公允價值 賬面價值 ? 公允價值與賬面價值的差額調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益 ? P165 例 8 ? 此例很重要。 ? 避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前 ,母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 . 后續(xù)計量 成本法 63 ? 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 后續(xù)計量 成本法 62 ? P160 例 6 ? 成本法的優(yōu)點 ? 成本法的缺點 ? 為什么要采用成本法 ? 與國際財務(wù)報告準則一致 。 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。 后續(xù)計量 成本法 61 ? 采用 成本法 核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照 初始投資成本 計價。 后續(xù)計量 60 ? 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當采用 成本法 核算： ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施 控制 的長期股權(quán)投資。 后續(xù)計量 58 ? 重大影響： 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 ,但并不決定這些政策 . ? 在被投資單位董事會中有代表或管理人員； ? 20%以上， 50%以下的表決權(quán)股份； ? 參與被投資單位政策制定過程，包括股利分配政策等； ? 與被投資單位發(fā)生重要交易； ? 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)等。 ? 母子公司關(guān)系，編制合并報表。 7. 交易性金融資產(chǎn)，市價法，短期持有。 3. 長期股權(quán)投資 ,成本法 ,五無類投資 （無控制、無共同控制、無重大影響、無市場價格、無公允價值） 4. 長期股權(quán)投資 ,權(quán)益法 ,有重大影響 。 ? 初始計量 = Max{初始投資成本 ,可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 } ? 商譽不考 * 54 股權(quán)投資類型的劃分 ? 控