稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理-文庫(kù)吧資料
2024-10-22 02:59本頁面
【正文】 ? 增值稅的另兩項(xiàng)改革 – 擴(kuò)大征稅范圍 187。 納稅人為對(duì)外投資而借入資金的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本，不得在稅前扣除。除了在享受稅收優(yōu)惠期外，利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化有利。 匯兌損益扣除標(biāo)準(zhǔn)：外幣業(yè)務(wù)中兌換匯率，納稅人可以選擇按當(dāng)日匯率，也可按當(dāng)月 1日匯率。 財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌劃 籌劃原理： 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。員工包括固定職工、臨時(shí)工、合同工等。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)視作為工資薪金支出。一般來說，若投資項(xiàng)目當(dāng)年有虧損，則選擇分公司有利，因?yàn)榉止咎潛p可以抵總公司盈利，降低整個(gè)公司的所得稅；若項(xiàng)目當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)贏利，則選擇子公司有利，因?yàn)榭梢越档妥庸舅枚惖睦圻M(jìn)稅率檔次。 ? 內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的內(nèi)容 ? 稅率： 25%30%之間 ? 統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理規(guī)范，對(duì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局 ? 對(duì)原有優(yōu)惠政策采取適當(dāng)過渡性措施，以保持政策連續(xù)性 內(nèi)外資所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)差異 ? 利息 ? 工資 ? 三項(xiàng)費(fèi)用 ? 捐贈(zèng) ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 其它 內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差異 ? 外商投資企業(yè)“二免三減半” ? 內(nèi)資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠” ? 外資再投資退稅 ? 外資股東股息免稅 ? 其它 改革的影響及對(duì)策 ? 兩稅合并總體上對(duì)內(nèi)資企業(yè)有利 ? 估計(jì)出臺(tái)時(shí)間要到 2021年甚至 2021年 ? 現(xiàn)在階段充分利用各種優(yōu)惠，盡量避免多繳企業(yè)所得稅 ? 把利潤(rùn)后移到明年或后年，至少可以享受低稅率 ? 通過到優(yōu)惠區(qū)域設(shè)立新的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠區(qū)域 子公司與分公司選擇 籌劃原理： 按照 《 公司法 》 規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司或分公司。 第一外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，可以不用提供稅票； 第二尚未到期結(jié)匯的也可不提供外匯核銷單， 180天之內(nèi)提供； 第三 90天之內(nèi)必須辦理退稅手續(xù)。 加快獲得退稅要做到 “ 七勤 ” 原則：勤學(xué)習(xí) 、 勤自律 、 勤聯(lián)系 、勤收單 、 勤核銷 、 勤審核 、 勤申報(bào)查詢 強(qiáng)調(diào)依法經(jīng)營(yíng) ， 規(guī)范運(yùn)作 ， 杜絕 “ 四自三不見 ” 、 “ 票換票 ” 等非正常業(yè)務(wù) ， 防止受騙；主管會(huì)計(jì)將退稅所用 “ 兩單兩票 ” 收集齊全無誤后才能配單 ， 定期申報(bào) 。 加快獲得退稅速度籌劃 案例：要及時(shí) 、 準(zhǔn)確地申報(bào)退稅 。 利用成套設(shè)備進(jìn)行籌劃 案例：假如企業(yè)在出口成套設(shè)備 （ 包括土建 、安裝材料 ） 合同中還包括一些勞務(wù) ， 那在這種情況下 ， 應(yīng)如何辦理出口退稅呢 ？ 假如外貿(mào)公司與國(guó)內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨 、 土建安裝等內(nèi)容的總包合同 ， 外貿(mào)公司可向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)國(guó)內(nèi)總包價(jià) 85%的部分 ， 作為出口貨價(jià)申請(qǐng)退稅額度 ， 并及時(shí)從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備 、 材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書 、 增值稅專用發(fā)票 ， 以便在貨物出口后及時(shí)向稅務(wù)部門辦理退稅 。這是因?yàn)?，從小?guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為 6％，退稅率也是 6％，不會(huì)因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計(jì)入出口商品成本中。因此這種政策會(huì)影響外貿(mào)公司買斷出口方式，當(dāng)?shù)卣膭?lì)本地生產(chǎn)企業(yè)多出口，外貿(mào)企業(yè)多采購(gòu)本地生產(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對(duì)外地企業(yè)要多采用代理制的辦法。這將影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收支的平衡。 對(duì)異地購(gòu)貨出口的影響 案例：外貿(mào)企業(yè)從外地采購(gòu)貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的 90%以上。因?yàn)槟壳霸诙悇?wù)上只對(duì)企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。這種情況常出現(xiàn)在沿海省份和內(nèi)陸省份之間。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價(jià)加工。 另外 ， 在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下 ，無論貨物的退稅率是否小于征稅率 ， 實(shí)行“ 免 、 抵 、 退 ” 辦法下 ， 其加工貨物的成本要比實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法低很多 。 籌劃原理： （ 1） 在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí) ， 作為出口企業(yè) ， 當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)產(chǎn)料件比較少的情況下 ， 應(yīng)選擇來料加工方式 。 用進(jìn)口原料替代國(guó)內(nèi)原料購(gòu)買 “來料加工復(fù)出口”籌劃 籌劃原理：出口企業(yè)對(duì)國(guó)外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅（或消費(fèi)稅）；二是進(jìn)料加工方式，加工復(fù)出口后，可對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請(qǐng)辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅，且對(duì)其已耗的國(guó)產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。這主要與出口產(chǎn)品的征退稅率差距的大小、使用國(guó)產(chǎn)原材料的多少、國(guó)內(nèi)銷售比例的大小等三個(gè)因素相關(guān)。 “進(jìn)料加工”與“來料加工”籌劃 案例：在上面的例子中若銷售價(jià)格改為 1300萬元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式： 出口退稅 =進(jìn)項(xiàng)稅額 (出口銷售額 保稅進(jìn)口材料 ) (17％ 13％ ) =20(13001000) 4％=8萬元 顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅 8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。 出口退稅 =進(jìn)項(xiàng)稅額 —(出口銷售額 —保稅進(jìn)口材料 ) (17％ 13％ ) =20(18001000) 4％ =12萬元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額 12萬元。 出口退稅方式的籌劃 ?目前貨物出口方式主要有兩種，即自營(yíng)出口（包括進(jìn)料加工）和來料加工，分別按“免、抵、退”和“不征不退”的免稅方法處理。 出口加工區(qū)：指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。 其它規(guī)定 稅收籌劃的兩種思路 思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ?設(shè)立決策 ?財(cái)務(wù)決策 ?分配決策 ?購(gòu)銷決策 設(shè) 立 決 策 籌 劃 享受稅收優(yōu)惠 選擇組織形式 選擇投資方式 選擇并購(gòu)對(duì)象 外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目 設(shè)立分公司、還是獨(dú)立企業(yè) 購(gòu)買設(shè)
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