【正文】 盈余管理的產(chǎn)生是多方面原因造成的，因此不是一個(gè)短期能夠解決的問(wèn)題。 （三） 不利于企業(yè)長(zhǎng)期利益 盡管過(guò)度盈余管理短期給企業(yè)帶來(lái)一些好處，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈余管理，就會(huì)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。但是，過(guò)度的盈余管理在實(shí)際中亦表現(xiàn)出很大程度上的負(fù)面效應(yīng)， 該負(fù)面效應(yīng)是不容忽視的， 歸納如下： （一） 有悖于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 企業(yè)管理當(dāng)局按照其管理目標(biāo)的需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改造，披露的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和充分性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，使報(bào)表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 三、 盈余管理的不利影響 盈余管理是一把雙刃劍，其所帶來(lái)的影響利弊參半。 (3)稅收優(yōu)惠為了扶持上市公司，許多地方政府互相攀比，在他們的職權(quán)范圍內(nèi)給予上市公司各種稅收優(yōu)惠，以達(dá)到提高本期利潤(rùn)的目的。由于這種補(bǔ)貼收入沒(méi)有成本，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，可以迅速提高上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往成為各地方政府普遍采用的盈余管理的手段。保住上市公司的上市資格或配股資格，通過(guò)多募集資金發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)并培植 稅源，增加以后的稅收收入，因而地方政府的扶持政策成為了具有中國(guó)特色的盈余管理方法。 5．利用地方政府的扶持政策 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 8 地方政府對(duì)上市公司在籌集資金方面的特殊作用都有著明確的認(rèn)識(shí)，他們都希望利用上市公司籌集的資金來(lái)發(fā)展企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)確認(rèn)中有一個(gè)重要的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即要求每一個(gè)會(huì)計(jì)期間只確認(rèn)與本期收益有關(guān)的費(fèi)用，對(duì)帶來(lái)長(zhǎng)期效益的費(fèi)用應(yīng)在其受益期內(nèi)予以攤銷，以與各期收入相配比，一方面有些費(fèi)用雖然從效益上看可能會(huì)有長(zhǎng)期性，但由于其結(jié)果的不確定性，通常也可在當(dāng)期全部予以列支。因此公司一旦宣布停止經(jīng)營(yíng)，給投資者或者報(bào)表其他使用者的沖擊是十分巨大。按 照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，收入應(yīng)在收入的賺取過(guò)程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才予確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局往往在過(guò)程之前就確認(rèn)和記錄為收入，例如，提前開(kāi)具發(fā)票，或未來(lái)存在不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入，或收入的賺取過(guò)程仍未完成、仍需要提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入． (2)延遲確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，是正確核算企業(yè)利潤(rùn)的基本條件。資產(chǎn)重組具有使上市公司 短時(shí)期扭虧為盈的神奇作用，主要原因在于：一是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度末期進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣或股權(quán)置換重組，確認(rèn)暴利；二是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在證湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 券市場(chǎng)上，有些上市公司在改組上市以及上市后的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，有關(guān)部門意識(shí)到扶持上市公司的重要性，愿意幫助上市公司度過(guò)難關(guān)，因而對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)重組，置換出不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)，資產(chǎn)重組也是企業(yè)特別是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要手段。當(dāng)上市公司會(huì)計(jì)盈余達(dá)不到證券監(jiān)管的最低線時(shí)，母公司將降低或豁免上市公司的資金占用費(fèi)，從而使會(huì)計(jì)盈余達(dá)到政策監(jiān)管最低要求。上市公司 與關(guān)聯(lián)方之間可以通過(guò)調(diào)節(jié)資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到盈余管理目的。例如，母公司人為調(diào)低上市公司應(yīng)交的管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或直接豁免其應(yīng)交的管理費(fèi)，從而使上市公司盈利水平顯著提高，實(shí)現(xiàn)某一盈余管理目的。 (3)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用 由于我國(guó)上市公司與母公司存在天然的聯(lián)系，存在較多費(fèi)用支付與分?jǐn)倖?wèn)題。一些上市公司從關(guān)聯(lián)方托管經(jīng)營(yíng)中獲得巨大的收益，從而大大改觀 其年度報(bào)告。例如，為了扶植上市公司，集團(tuán)公司往往以低于市場(chǎng)的價(jià)格向上市公司提供原材料或勞務(wù)，同時(shí)以較高的價(jià)格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品或服務(wù)，利用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的盈余管理主要有以下幾種形式： (1)商品購(gòu)銷 或勞務(wù)提供 上市公司和集團(tuán)公司在商品購(gòu)銷或勞務(wù)提供方面存在大量的關(guān)聯(lián)方交易，這類交易往往不是按照公平交易原則進(jìn)行。從上市公司披露的關(guān)聯(lián)交易來(lái)看，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)占的比重較小，大部分為股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組，大部分關(guān)聯(lián)交易是上市公司主動(dòng)規(guī)劃的。 2．利用關(guān)聯(lián)交易 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 關(guān)聯(lián)方之間由于存在控制關(guān)系，往往不以公平價(jià)格進(jìn)行交易，為會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了盈余管 理的空間。其具體表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)因此而相應(yīng)減少。 (4)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變更 根據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，企業(yè)可以根據(jù)需要選擇其中的一種。在權(quán)益法下，無(wú)論被投資企業(yè)是否分配利潤(rùn)，投資企業(yè)均應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧情況和所持有的有表決權(quán)資本的比例計(jì)算其應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為投資損益，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額；而成本法下，投資企業(yè)一般不必考慮被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的盈利或虧損，只是將被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按其所應(yīng)得的份額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 (3)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇及其變更 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法核算。也就是說(shuō)，上市公司只要有證據(jù)證明其使用壽命和凈殘值與估計(jì)數(shù)有差異，就可以通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。 (2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇及其變更 湖北大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 新《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。這給企業(yè)利用編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行盈余管理提供 了可能，即母公司可通過(guò)改變投資比例使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化，以達(dá)到盈余管理的目