【正文】 節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理。經(jīng)濟(jì)人就是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論得以建立的被規(guī)定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一般人的 抽象化，就其本性依然是自利的，其行為也總是在一定約束條件下尋求討價(jià)還價(jià)以追求效用最大化的方式行事的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追逐和獲得自身最大的經(jīng)濟(jì)利益。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是以人為主體的經(jīng)濟(jì)行為，經(jīng)濟(jì)學(xué)則是以人為對(duì)象，濟(jì)行為的科學(xué)。所以，信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的利益分配格局是利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的基礎(chǔ)，這種利益分配割據(jù)普遍存在國(guó)家與企業(yè)，債權(quán)人與企業(yè)等利益相關(guān)者之間，像國(guó)家與企業(yè)之間因稅收關(guān)系而導(dǎo)致避稅型盈余管理，企業(yè)與債權(quán)人之間的基于債務(wù)契約的盈余管理行為等，這都是由委托代理 行為引起的經(jīng)濟(jì)后果。 企業(yè)管理當(dāng)局 之所以能利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，從而粉飾報(bào)表，其根本原因在于因委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。關(guān)于盈余管理的理論研究存在著這樣幾種主要的理論： 委托代理信息不對(duì)稱理論 契約理論 經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論等。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也正是順應(yīng)這一要求產(chǎn)生的，它能較好的反映企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。從現(xiàn)實(shí)的角度來看，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變也促進(jìn)了穩(wěn)健原則在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。 謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持有的態(tài)度，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇符合實(shí)際情況、不虛增利潤(rùn)的方法。實(shí)物資本保全觀則認(rèn)為：企業(yè)要保全的是企業(yè)的實(shí)物資本和生產(chǎn)能力，而不光是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，還包括企業(yè)資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，簡(jiǎn)單來說就是實(shí)物資本原有的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)階段資本保全理論形成了兩種觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)資本保全觀 實(shí)物資本保全觀。 實(shí)物資本保全觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。所以，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理且恰當(dāng)?shù)?，就可以?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實(shí)就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原則。因?yàn)椋覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)這樣定義：“過去的交易、事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。有了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，也就為盈余管理創(chuàng)造了條件。而受托責(zé)任觀，則屬于事后概念，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)第 5 頁（共 15 頁） 數(shù)據(jù)的確定，量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。 1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)作出了進(jìn)一步的闡述： (1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息； (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投 資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息； (3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán) (企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益 )以及使資源和對(duì)這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。對(duì)于研究資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題我們也可以從會(huì)計(jì)目標(biāo)著手來研究，就目前而言對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)流行的觀點(diǎn)有兩種： 決策有用觀 受托責(zé)任觀。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與決策有用觀、未來經(jīng)濟(jì)利益觀、實(shí)物資本保全觀和謹(jǐn)慎性原則有密切的聯(lián)系。當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。有效的抑制了企業(yè)通過計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)。從而，企業(yè)管理者便利用這點(diǎn)合理操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回便成為了重要工具。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提本是為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，不虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，為此，我國(guó)財(cái)政部制定了一系列的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策，力求真實(shí)地反 映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。那些企業(yè)管理人員為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) —— 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在財(cái)務(wù)報(bào)告里運(yùn)用個(gè)人判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)程序選擇，改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者以及企業(yè)利益相關(guān)者或者影響依賴會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字的合同結(jié)果的目的的行為，均屬于盈余管理行為。s decision activities. In order to change the listed pany using assets impairment provision of turn round to manipulate surplus, the ministry of finance promulgated on February 15, 第 3 頁（共 15 頁） 2020 released the first including the accounting standards for enterprises no. 8 asset impairment, including the new enterprise accounting standards system, the criterion in a certain extent effective in reducing and reduces the asset impairment of surplus influence, which to a certain extent guaranteed the accounting information authenticity, reliability, but still not fully suppress the listed pany through asset impairment to control the profit behavior. This paper mainly through assets impairment of earnings management, the article analyzes the influence of validation current accounting standards on listed panies manipulate surplus inhibition of degree, discovery existing problems and puts forward some Suggestions for improvement. Keywords: new accounting standards, Asset impairment, Earnings management, 一、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的必然性 隨著社會(huì) 和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的不斷進(jìn)步 和科學(xué)技術(shù) 的不斷發(fā)展， 各個(gè) 公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越不確定， 壓力也越來越大，大家 都在努力地減少信息不對(duì)稱，以便投資者能夠獲得有用的決策信息，實(shí)現(xiàn)資源的 更 有效配置 和利用。資產(chǎn)減值；盈余管理； Abstract: these years, our country most listed panies39。 本文主要通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響進(jìn)行分析，驗(yàn)證現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司操縱盈余的抑制程度，發(fā)現(xiàn)任然存在的問題并提出一些改進(jìn)建議。 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，提