【正文】 額，減記的金額確認為無形資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同 14 時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準備。使用壽命有限的無形資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當以單項無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 第四十 二 條 在建工程及為該工程準備的工程物資可收回金額參照固定資產(chǎn)可收回金額計量方法確定，無法確定的可參考專業(yè)評估機構(gòu)的專項評估報告。如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進行改建或重建，致使在建工程發(fā)生減值的； （三）其他表明工程已經(jīng)發(fā)生了減值的 跡象。 在建工程及為該工程準備的工程物資減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 可收回金額的計量結(jié)果表明在建工程可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將在建工程及為該在建工程準備的工程物資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期 損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。若存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當以單項在建工程為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 第 三十九 條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)以及 投 資性房地產(chǎn)中 采用成本模式計量的 建筑物 的 減值準備計提比照固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定處理。 第 三十八 條 出現(xiàn)下列情形之一的 固定資產(chǎn)， 表明可收回金額為零 ，應(yīng)當全額計提減值準備。 （四）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。 估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。實踐中一般可按照下列順序來確定折現(xiàn)率： 12 該資產(chǎn)的市場利率； 資產(chǎn)的市場利率無法取得的，使用替代利率。 （ 3）與將來可能會發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)經(jīng)流量。 ，未來現(xiàn)金流量包括： （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （ 2）為實現(xiàn)該現(xiàn)金流入所必需的可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的預計現(xiàn)金流出； （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； （ 4）企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，預計的未來現(xiàn)金流入和流出，應(yīng)當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出。 建立在預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，企業(yè)如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。 （二）資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的預計 11 預計資產(chǎn) 未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。 （一）資產(chǎn)尚可使用年限的預計 企業(yè)應(yīng)當以該資產(chǎn)當前實際狀況為基礎(chǔ)，合理預計該資產(chǎn)的尚可使用年限。 第三十 五 條 資產(chǎn)公允價值的確定 （一）存在銷售協(xié)議的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定； （二）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場買方出價確定； （三）不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格進行估計； （四）以上方法均無法取得的應(yīng)當以評估價值確定。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的 賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。 10 第三十 四 條 資產(chǎn)可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 固定資產(chǎn) 資產(chǎn) 減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回。若某項資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 第 三十 一 條 已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計期間公允價值上升 的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益； 已 確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入資本公積。 第 三十 條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債 表日對可供出售的金融資產(chǎn) 賬面價值進行檢查，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大幅 下降 ， 或者預期該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本 6月及以上，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當按照成本高于公允價值的差額確認減值 9 損失 ,計入當期損益，同時計提相應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)減值準備。持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人 做出 讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； （六）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 第 四 節(jié) 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值準備 第 二十七 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當將其賬面價 值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)持有至到期投資減值準備。 8 （二）被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的。 無市價且其公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值確定可收回金額。 第二十 六 有市價的長期股權(quán)投資應(yīng)按其市價減去處置費用后的凈額作為可收回金額；無市價但公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，按其公允價值減去處置費用后的凈額與預期從該投資的持有和到期處 置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者確定可收回金額。如果期末某項長期股權(quán)投資在該日沒有交易，其市價應(yīng)按最近交易日市價確定。 第二十 四 條 對于有市價的長期股權(quán)投資，如果存在下列跡象，表明該長期股權(quán)投資可能發(fā)生了減值： 7 （一）市價持續(xù) 2年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易 1年以上； （三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，虧損額超過年初凈資產(chǎn) 1/3以上； （四）被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不 能持續(xù)經(jīng)營的跡象。長期股權(quán)投資可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備。 第 三 節(jié) 長期股權(quán)投資減值準備 第二十 三 條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對長期股權(quán)投資進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。一般銷售價格指企業(yè)的存貨在其主要銷售區(qū)域的市場價格。如果有確鑿證據(jù)證明簽訂銷售合同或勞務(wù)合同的對方很可能違約，合同不能正常履行的，該存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當按照一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 第二十一 條 在計算確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)對“估計售價”按照下列順序確定。 第二十 條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項等因素的影響。 企業(yè)應(yīng)當按單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的 產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的， 符合條件的 應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過原已計提的金額。 5 企業(yè)通過金融機構(gòu)對集團內(nèi)企業(yè)進行的委托貸款比照 本節(jié)規(guī)定的對集團內(nèi)其他企業(yè)的其他應(yīng)收款計提壞賬準備的原則處理。 （二）如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對象，通過受托放貸金融機構(gòu)發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔可能的損失風險時，應(yīng)當 將該委托貸款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照減記的金額計提壞賬準備。所選用方法應(yīng)當向集團公司報備。 對于單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失。對單項金額重大的貸款，應(yīng)單獨進行減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。 屬于帶息票據(jù)的還應(yīng)在表外繼續(xù)計息，在備查簿中登記。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)，其賬齡從開出票據(jù)之日算起。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 通常 應(yīng)當采用該長期應(yīng)收款初始確認時計算確定的實際利率折現(xiàn)。轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款的預付賬款，其賬齡從預付款發(fā)生之日算起。 采用賬齡分析法計提壞 賬準備時 ,應(yīng)以債權(quán)發(fā)生之日到會計報告日的期間確定賬齡。 第十 二 條 對 除按照個別認定法計提壞賬以外的 其他 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款， 采用賬齡分析法計提壞賬準備，采用賬齡分析法 計提 壞賬準備的比例如下 ： 賬齡 比例 6個月以內(nèi)（含 6個月） 0% 6個月 — 1年 （含 1年） 2% 12年（含 2年） 10% 23年（含 3年） 30% 35年（含 5年）