【正文】 尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。 ■ 變動(dòng)領(lǐng)域 債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。 ■ IPO基礎(chǔ)性變化 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。 ■ 信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 17號(hào) 外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定 》 披露相關(guān)信息。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 問(wèn)題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需 5個(gè)發(fā)起人股東，新 《 公司法 》 只需 2人即可，按新公司法規(guī)定。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施， 《 管理辦法 》 明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰。 ? 審核報(bào)告格式的變化 按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111號(hào) — 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 》 執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。 ? 申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。 ? IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （六） IPO中主要涉稅問(wèn)題 25 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 公司信息披露解釋性公告第 1號(hào) —— 非經(jīng)常性損益（ 2021）取代 《 規(guī)范問(wèn)答第 1號(hào) — 非經(jīng)常性損益 》 ，明確以下二十一項(xiàng)為非經(jīng)損益 （一）非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分； （二）越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免； （三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外； （四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)； （五）企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益； （六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益； （七）委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）債務(wù)重組損益； （十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等； IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益 26 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益； （十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益； （十三）與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益； （十四）除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益； （十五）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回； （十六）對(duì)外委托貸款取得的損益； （十七）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益； （十八）根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響； （十九）受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入； （二十）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出； （二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （七）非經(jīng)常性損益 27 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。 ? 處理 ： （ 1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（ 2021年、 2021年），執(zhí)行 15％所得稅率。 ? 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。 （ 4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。 （ 2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 22 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。 ? 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。 ? 處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。 ■ 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （四） IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 17 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ■ 擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。 ■ 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 （三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理 16 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 主要違規(guī)情形： ■ 股東人數(shù)超過(guò) 200人 情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò) 200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò) 200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 ■ 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。 ■ 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。 ? 股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。 ? 凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。 （二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 14 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 ? 財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。 （二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題 13 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 發(fā)起人股權(quán)出資問(wèn)題 發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過(guò)半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。 ? 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。 ? 凈資產(chǎn)折股依據(jù)，公司法規(guī)定變更后的股份公司實(shí)收股本不高于凈資產(chǎn)額，是指經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值，還是經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值。 ? 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào) 招股說(shuō)明