【正文】 的，無需納稅 ， 計(jì)入資本公積的如果不是作為不征稅收入也需納稅，相當(dāng)于企業(yè)接受政府的捐贈(zèng)。 （ 6）企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 2021/6/15 56 （ 5）企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等。 自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)， 按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限 ，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 企業(yè)應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。 （ 如企業(yè)收到的節(jié)能減排獎(jiǎng)勵(lì)資金屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助） 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 ? 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積 —資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。 （資產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)） 將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等、 工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積 —資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。 2021/6/15 51 2. 財(cái)政性資金的財(cái)會(huì)處理 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) ——政府補(bǔ)助 》 和 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 （財(cái)政部令第 41號(hào)）第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財(cái)政資金的財(cái)會(huì)處理分為以下幾種情況。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理， 《 公告 》 重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅 [2021]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。凡未按照 《 通知 》 規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的 各種稅收 ，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國(guó)家投資 ，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實(shí)收資本（股本） 的直接投資。 2021/6/15 49 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財(cái)稅[2021]151號(hào)）一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金， 除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 。 2021/6/15 48 ? 所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入 。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 ? 新營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)， ? 《 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]16號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的 賠償金收入 ，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 實(shí)施細(xì)則第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 第三十四條盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第十五條 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 三、企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2021/6/15 43 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 6301 營(yíng)業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 ? 實(shí)施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱 其他收入 ，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、 違約金收入 、匯兌收益等。 2021/6/15 41 違約金（滯納金、延期付款利息、賠償金）、返利、回扣的財(cái)稅處理 1. 違約金收入須要繳納企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 2021/6/15 40 ? 第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 ? 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2021/6/15 39 3. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 第六十三條 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí) ，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 事實(shí)上，對(duì)于跨年度的勞務(wù)，無論持續(xù)時(shí)間是否超過 12個(gè)月，年末會(huì)計(jì)和稅法均按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。但對(duì)于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，企業(yè)所得稅上沒有做出規(guī)定，即稅法在收入確認(rèn)時(shí)不承認(rèn)企業(yè)間潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； 完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 本能夠可靠地核算。 ? 稅法表面上不承認(rèn)這一規(guī)定，即稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)，稅法承認(rèn)的金額均是確定的，但如果企業(yè)真實(shí)發(fā)生虧損，稅法是承認(rèn)的。 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2021/6/15 34 提供勞務(wù)收入 1. 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入 》 ? 收入準(zhǔn)則第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2021/6/15 33 ? 供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？在服務(wù)合同期限內(nèi)分期確認(rèn)為應(yīng)稅收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 2021/6/15 32 有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) ? 收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) （即租金收入）， 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 第二十二條 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) ——租賃 》 第二十六條 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 2021/6/15 31 ? 《 浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處 2021年度匯算清繳問題解答 》 租金收入 企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]79號(hào)）：根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入， 應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2021/6/15 30 （ 2）企業(yè)所得稅 ? 實(shí)施條例第四十七條 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 2021/6/15 29 租金收入與租金支出 跨期租金 （ 1）營(yíng)業(yè)稅 ? 暫行條例第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)） ? 第十四條 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 2021/6/15 28 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ? 第二條 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 （三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 （一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 ? 第十七條 長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1年以上）持有的債券投資。 國(guó)家稅務(wù)總局 二○一○年十一月五日 2021/6/15 26 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 四、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2021/6/15 25 二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2021/6/15 24 利息收入 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條： 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二種情況是 提供后續(xù)服務(wù)，會(huì)計(jì)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 ，而稅收 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ，如果合同約定一次性收費(fèi)，會(huì)計(jì)與稅法之間會(huì)產(chǎn)生差異，年度申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整 。 利息收入， 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。（無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)收入） 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額