【正文】 應(yīng)收款項(xiàng) 250,000 180,000 170,000存貨 260,000 100,000 140,000土地 600,000 120,000 400,000廠房及設(shè)備 800,000 900,000 1,000,000累計(jì)折舊 — 廠房及設(shè)備 (300,000) (300,000)資產(chǎn)總額 1,610,000 1,000,000 1,710,000流動(dòng)負(fù)債 110,000 110,000 150,000應(yīng)付債券 400,000 350,000普通股股本 750,000 300,000其他實(shí)收資本 400,000 50,000留存收益 350,000 140,000負(fù)債及股東權(quán)益總額 1,610,000 1,000,0005/6/2023 47廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)購(gòu)買法下的會(huì)計(jì)處理 借 : 現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng) 170,000 存貨 140,000 土地 400,000 廠房及設(shè)備 (凈額 ) 1,000,000 應(yīng)付債券折價(jià) 50,000 商譽(yù) 230,000 貸 : 流動(dòng)負(fù)債 150,000 應(yīng)付債券 400,000 普通股本 450,000 其他實(shí)收資本 990,000 5/6/2023 48廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)商譽(yù)的計(jì)算過(guò)程購(gòu)買價(jià)格 ($4830,000) 1,440,000減： 凈資產(chǎn)賬 面價(jià) 值 490,000 購(gòu)買 價(jià)差 950,000減 : 資產(chǎn) 增 值 和 負(fù)債 減 值 770,000存 貨 40,000土地 280,000廠房及 設(shè)備 400,000應(yīng) 付 債 券 50,000加 : 資產(chǎn) 減 值 和 負(fù)債 增 值 50,000現(xiàn) 金及 應(yīng) 收款 項(xiàng) 10,000流 動(dòng)負(fù)債 40,000商譽(yù) 230,0005/6/2023 49廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)P公司完成合并后的資產(chǎn)負(fù)債表 (購(gòu)買法 ) 項(xiàng) 目 名 稱 金 額現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng) 420,000存貨 400,000土地 1,000,000廠房及設(shè)備 1,800,000累計(jì)折舊 — 廠房及設(shè)備 (300,000)商譽(yù) 230,000資產(chǎn)總額 3,550,000流動(dòng)負(fù)債 260,000應(yīng)付債券 (面值 400,000, 折價(jià) 50,000) 350,000普通股股本 (面值 $15, 發(fā)行在外 80,000股 ) 1,200,000其他實(shí)收資本 1,390,000留存收益 350,000負(fù)債及股東權(quán)益總額 (其中 SE 294萬(wàn) ) 3,550,0005/6/2023 50廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)權(quán)益結(jié)合法下權(quán)益的分?jǐn)傄?guī)則如果發(fā)行的股票面值 合并公司的面值，則（ 1）沖減兩個(gè)合并公司的其他實(shí)收資本（ 2）沖減兩個(gè)合并公司的留存收益 如果發(fā)行的股票面值 合并公司的面值，則增加兩個(gè)合并公司的其他實(shí)收資本5/6/2023 51廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)權(quán)益結(jié)合法下的會(huì)計(jì)處理 借 : 現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng) 180,000 存貨 100,000 土地 120,000 廠房及設(shè)備 (凈額 ) 900,000 其他實(shí)收資本 100,000 貸 : 累計(jì)折舊 — 廠房及設(shè)備 300,000 流動(dòng)負(fù)債 110,000 應(yīng)付債券 400,000 普通股本 450,000 留存收益 140,000 5/6/2023 52廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)“P公司完成合并后的資產(chǎn)負(fù)債表 (權(quán)益結(jié)合法 ) 項(xiàng) 目 名 稱 金 額現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng) 430,000存貨 360,000土地 720,000廠房及設(shè)備 1,700,000累計(jì)折舊 — 廠房及設(shè)備 (600,000)資產(chǎn)總額 2,610,000流動(dòng)負(fù)債 220,000應(yīng)付債券 (面值 400,000) 400,000普通股股本 (面值 $15, 發(fā)行在外 80,000股 ) 1,200,000其他實(shí)收資本 300,000留存收益 490,000負(fù)債及股東權(quán)益總額 (其中 SE199萬(wàn) ) 2,610,0005/6/2023 53廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI) 六、企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析q 對(duì)合并當(dāng)年的影響。 P公司以每一股換兩股的方式，向 S公司的股東發(fā)行了 30,000股面值為 $15的股票，S公司的股票面值為 $5。同時(shí)，應(yīng)在比較報(bào)告中調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表。q 企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用，不論是直接的還是間接的，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。q 不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的利潤(rùn)要全部包括在合并后的企業(yè)中。權(quán)益結(jié)合法具有以下特點(diǎn)：q 既然沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。5/6/2023 44廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI) 五、購(gòu)買法與權(quán)益集合法的特點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法，也稱權(quán)益合并法，它是以交換股票所實(shí)施的合并 ,為現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)個(gè)體的聯(lián)合和繼續(xù)，這些公司的股東和管理部門仍然與以前一樣，在合并后的企業(yè)繼續(xù)保持其股東權(quán)益的相對(duì)份額，參與經(jīng)營(yíng)管理。q 購(gòu)買企業(yè)的利潤(rùn)僅包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及合并（購(gòu)買）日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。只是在合并報(bào)表上才會(huì)出現(xiàn)。所以，購(gòu)買法有如下特點(diǎn)：q 購(gòu)買企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。5/6/2023 36廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)辨別購(gòu)買方的標(biāo)準(zhǔn)? 控制標(biāo)準(zhǔn)– 只要一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，控制方即視同購(gòu)買方? 規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)– 一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值大大超過(guò)其他參與合并企業(yè)的公允價(jià)值? 對(duì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)– 一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金換取有表決權(quán)的普通股? 管理標(biāo)準(zhǔn)– 一個(gè)企業(yè)的管理當(dāng)局能夠控制合并后企業(yè)的決策5/6/2023 37廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)采用權(quán)益結(jié)合法必須滿足的 12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)? Attributes of the Combining Companies– 1. 合并各方都必須是自主經(jīng)營(yíng)的，且在合并計(jì)劃發(fā)起前的兩年內(nèi)不是合并另一方的子公司或分支機(jī)構(gòu)– 2. 合并各方彼此獨(dú)立 , 即在合并計(jì)劃的發(fā)起日或?qū)嵤┤?，合并一方在公司間投資所持有的股份不超過(guò)另一方發(fā)行在外股份數(shù)的 10%? Conditions relating to the exchange to effect the bination– ，或在合并計(jì)劃發(fā)起后按照具體的計(jì)劃在一年內(nèi)完成– 4. 在合并計(jì)劃實(shí)施日 , 一家公司只提供并發(fā)行與其發(fā)行在外的大多數(shù)股份具有相同權(quán)利的普通股，以此交換另一家公司幾乎是全部的具有表決權(quán)的普通股權(quán)益5/6/2023 38廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)采用權(quán)益結(jié)合法必須滿足的 12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)– ，或在合并計(jì)劃發(fā)起日與實(shí)施日期間，合并各方在考慮實(shí)施合并計(jì)劃時(shí)均未對(duì)具有表決權(quán)的普通股權(quán)益作出改變 。– 多數(shù)股東通常是有控制權(quán)的，而少數(shù)股東則通常沒有控制權(quán)，不論其少數(shù)股權(quán)占多大比重。? Common Control即共同控制? AICPA 39– 共同控制通常包括不涉及外部的轉(zhuǎn)移和交換，共同控制的情形如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到母公司，并注銷子公司；母公司將其在幾個(gè)非全資子公司擁有的權(quán)益轉(zhuǎn)移到一個(gè)新的全資子公司；母公司用其持有的股權(quán)或凈資產(chǎn)交換非全資子公司增加發(fā)行的股票，等等。TCL集團(tuán)TCL通訊TCL香港 5/6/2023 13廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI) 一、一石激起千層浪： TCL吸收兼并案 近年已發(fā)生的吸收合并案例合并方 在吸收合并中合并雙方并沒有實(shí)際的資源流出。 在吸收合并中，合并雙方的原有股東將會(huì)成為合并后企業(yè)之股東。q 本次合并以 2023年 6月 30日作為合并基準(zhǔn)日， 模擬編制 2023年 16月份合并利潤(rùn)表和2023年 6月 30日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 本次合并的申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)于本次吸收合并中采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法作為會(huì)計(jì)處理方法發(fā)表了專業(yè)意見，認(rèn)為 “本次會(huì)計(jì)處理方法符合中國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)處理方法，可以公允地反映合并后 TCL 集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。 2023年第一季度， AOL Time Warner 確認(rèn)了 損失。因此，收購(gòu)價(jià)格包含的商譽(yù)特別巨大– 2023年， AOL Time Warner確認(rèn)了 ，這些負(fù)債與終止或整合 Time Warner 的業(yè)務(wù)有關(guān)。之前， AOL Time Warner 按以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量確定商譽(yù)的可回收金額。企業(yè)合并的難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題 黃世忠 教授 廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng) 5/6/2023 1廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)企業(yè)合并會(huì)計(jì)有多難 ?? SEC對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)怨聲載道– 抱怨他們花費(fèi)了近一半的時(shí)間在企業(yè)合并會(huì)計(jì)? 企業(yè)合并會(huì)計(jì)規(guī)范浩如煙海– 2個(gè) APB意見書– 41個(gè) AICPA解釋公告– 3個(gè) FASB解釋公告– 1個(gè) FASB技術(shù)公告– 50個(gè) EITF公告– 13個(gè) SEC職員會(huì)計(jì)文告– 4個(gè)會(huì)計(jì)系列文告5/6/2023 2廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)從 AOL Time Warner 案例看企業(yè)合并會(huì)計(jì)政策選擇的重要性5/6/2023 3廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)AOL Time Warner Inc5/6/2023 4廈 門 國(guó)家會(huì) 計(jì) 學(xué)院（ Xiamen NAI)巨額沖銷（ Big bath charges)? 案例分析– AOL Time Warner In. (Ernst Young)? 2023年第一季度，報(bào)告了 ， 2023年度虧