【正文】 經(jīng)典例題－ 8【 2020年單選題】某上市公司 2020年 1月 1日發(fā)行面值為 2 000萬(wàn)元、期限為 3年、票面年利率為 5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，債 券發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為股票。同期二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%，則甲公司 2020年 12月 31日因該可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。 經(jīng)典例題－ 7【 2020年多選題】甲上市公司 2020年 1月 1日按面值發(fā)行 5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 2 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，債券票面利率為 6%，不考慮發(fā)行費(fèi)用。） 貸：應(yīng)付債券 ―― 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積 ―― 其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（發(fā)行價(jià)格總額－未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)） ； ： 借：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券 ―― 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方） 資本公積 —— 其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值） 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) 現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分） 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付 的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ② 對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股 份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金 流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。 借：銀行存款 120 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 100 ―― 利息調(diào)整 資本公積 ―― 其他資本公積 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 5% ） 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 6 ＝ － ＝ （萬(wàn)元）； 借：應(yīng)付債券 ―― 面值 100 ―― 利息調(diào)整 資本公積 ―― 其他資本公積 貸：股本 6（ 100247。同期普通債券市場(chǎng)利率為 5%。 經(jīng)典例題－ 6【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司于 2020年 1月 1日發(fā)行一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為 100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 120萬(wàn)元（假定無(wú)發(fā)行費(fèi)用），已籌措資金用于流動(dòng)資金。債券折價(jià)的情況下，隨著各期債券折價(jià)的攤銷，攤余成本也是逐期接近面值，攤余成本逐期增加，利息費(fèi)用逐期增加，應(yīng)付利息保持不變，選項(xiàng) E錯(cuò)誤。 經(jīng)典例題－ 5【 2020年多選題】對(duì)于發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價(jià)時(shí)（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用），下列表述正確的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3581130103] 『正確答案』 A 『答案解析』 日期 支付現(xiàn)金 利息費(fèi)用 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 108 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 108 經(jīng)典例題－ 4【單選題】條件同上， 2020年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為（ ）萬(wàn)元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。 借：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 ―― 應(yīng)計(jì)利息 300 000 貸：銀行存款 1 300 000 （ 1）發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)） 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)） （ 2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余成本 市場(chǎng)利率 當(dāng)期期限） 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值 票面利率 當(dāng)期期限）（到期一次還本付息） 或應(yīng)付利息（分期付息一次還本） 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） （ 3）到期時(shí) 借：應(yīng)付債券 ―― 債券面值 ―― 應(yīng)計(jì)利息 或應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)： ① 每期利息費(fèi)用的計(jì)算； ② 某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算； ③ 應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。 表 13－ 2 單位：萬(wàn)元 年份 期初公司債券余 額（ A） 實(shí)際利息費(fèi)用（ B）（按10%計(jì)算） 每年支付現(xiàn)金（ C） 期末公司債券攤余成 本（ D＝ A＋ B－ C） 2020 1 000 100 59 1 041 2020 1 041 104 59 1 086 2020 1 086 109 59 1 136 2020 1 136 113 59 1 190 2020 1 190 119 1 250＋ 59 0 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 000 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 410 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 040 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 450 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 090 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 500 000 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 130 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 540 000 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 190 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 600 000 （ 3） 2020年 12月 31日到期償還本金 借：應(yīng)付債券 —— 面值 1 250 000 貸：銀行存款 1 250 000 經(jīng)典例題－ 2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值100元，票面利率 6%，期限 5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為 7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3581130102] （ 10010 000 ＋ 10010 0006%5 ） 247。則該公司債券實(shí)際利率 R為：由于 1 000＝ 59 （ 1＋ R） － 1＋ 59 （ 1＋ R） － 2＋ 59 （ 1＋ R） － 3＋ 59 （ 1＋ R） － 4＋（ 59＋ 1 250） （ 1＋ R）－ 5，由此計(jì)算得出 R＝ 10%。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從 2020年 1月 1日開始建設(shè)，于2020年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)： ； ； ； ； ； ； ； ； 現(xiàn)金的損益計(jì)算及債權(quán)人非現(xiàn)金的入賬成本的計(jì)算。 存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 盤盈 盤虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。單件 A產(chǎn)品的成本＝12+17＝ 29（萬(wàn)元），單件 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ － ＝ （萬(wàn)元）， A產(chǎn)品減值。該配件此前 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司 207 年 12 月 31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。該批配件可用于加工 100件 A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬(wàn)元。 期初總的存貨賬面余額） 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 （ 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。 ，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。1200 ］－ 204＝ 36（萬(wàn)元）； （ 3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝ 30 ［（ 1200－ 400） 247。假定不考慮其他因素的影響，該公司 2020年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 2020年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出 400件。 經(jīng)典例題－ 14【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2020年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬(wàn)元。 2020年 12月 31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 8萬(wàn)元；乙存貨成本 12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15 萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15萬(wàn)元。 科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄 “ 資產(chǎn)減值損失 ”“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” （ 1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2）轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：相反分錄 存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法 ，適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨。 ② 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 存貨減值的確認(rèn)條件 發(fā)現(xiàn)了以下情形 之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： ，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望； ； ，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格 又低于其賬面成本； ，導(dǎo)致市場(chǎng) 價(jià)格逐漸下跌； 。 生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。 該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬(wàn)元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。其中合同定貨 60件，每件完工品的合同價(jià)為 ，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì) ；單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件 ，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為 。 該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為 10萬(wàn)元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì) 出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。 ，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ④ 有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí) 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物） 出售 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) ：銀 行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 低值易耗品 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 【要點(diǎn)提示】應(yīng)關(guān)注費(fèi)用歸屬方向。 （三）分次攤銷法。 一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 [答疑編號(hào) 3581090203] 『正確答案』 B 『答案解析』 （ 1）成本與售價(jià)的比率＝（ 170000＋ 230000） /（ 202000＋ 300000） 100% ＝ 80%； （ 2）本月銷售成本＝ 40000080% ＝ 320200（元）；