【正文】 披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。 本準(zhǔn)則第 9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 企業(yè) ()大量管理資料下載 ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )。 2．或有負(fù)債的披露 (1)應(yīng)披露的或有負(fù)債 或有負(fù)債無論作 為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失 7000元。 需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認(rèn)的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過 “預(yù)計負(fù)債 ”項目進行總括反映。 (五 )關(guān)于或有事項的披露 1．對或有事項確認(rèn)的負(fù)債 本準(zhǔn)則第 8條規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。二是確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債 50萬元；同時，因該或有事項， 甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。 有兩點需要說明。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。 (2) “基本確定 ”的涵義 在本準(zhǔn)則中，補償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?95％但小于 l00％的情形。作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有 80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有 15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。 “涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額 (最佳估計數(shù) )應(yīng)為最可能發(fā)生金額l00萬元。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有 40％， 敗訴的可能性有 60％。 “涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保 等。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在 20x1年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為 90萬元 ((80十 l00)／ 2＝ 90 萬元 )的負(fù)債。 20x1年 12月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判 決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。 企業(yè) ()大量管理資料下載 比如， 20x1年 12月 27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。 (1)所需支出存在一個金額范圍 本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍。 1．最佳估計數(shù)的確定 本準(zhǔn)則第 5條規(guī)定，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。假定 20x1年末 ，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。 企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 在本準(zhǔn)則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為 “大于 50％但小于或等于 95％ ”。至 20x1年 l 2月 31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。 又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。 比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。 (三 )關(guān)于或有事項 ”的確認(rèn) 本準(zhǔn)則第 4條規(guī)定了或有事項確認(rèn)的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債： (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； (2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。 (2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)， 它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。比如， 20X1年 12月 25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。 5．或有資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第 3條將或有資產(chǎn)定義為 “過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ”。直到 l 2月 31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預(yù)計。比如， 200x年 12月 24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。 “金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計。也就是說，從 200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過 50％ (含 50％ )，比如， 200x年 12月 20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。 200x 年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。直到 200x年末，該起訴訟尚未進 行審理?；蛴胸?fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。 。它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。至 20x1年 12月 31日，法院還沒有對訴訟案進 行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。 或有負(fù)債具有以下特征： (1)或有負(fù)債由過去的交易或事項產(chǎn)生或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的。比如， 單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。比如待處理財產(chǎn)損失， 由于其是已發(fā)生但未批準(zhǔn)處理的損失，預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)之所以成其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所有權(quán)或控制權(quán)的存在，對于判斷某項目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是 至關(guān)重要的。比如某項專利權(quán)，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該專利權(quán)視作其資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。 3．資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第 3條將資產(chǎn)定義為 “過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ”。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、‘將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等，’對此，企業(yè)不能或很少可以回避。應(yīng)付賬款是因為采用信用購買商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生 之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。假定 A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲 公司的分公司對在 A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。通常是指企業(yè)在特定情況下產(chǎn)生或推斷出的責(zé)任。因國家法律、法規(guī)的要求產(chǎn)生的義務(wù)；如企業(yè)按稅法要求交納所得稅的義務(wù)，也屬于法定義務(wù)。法定義務(wù)，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。 2．負(fù)債 本準(zhǔn)則第 3條將負(fù)債定義為 “過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行 該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。 (4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制或有事項本身具有的不確定性，從一個側(cè)面說明了影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。 但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。 比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案情的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。 (3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。其次，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達成時是不能確定的。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。 由于或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況這一特征，因此，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可企業(yè) ()大量管理資料下載 能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項不構(gòu)成本準(zhǔn)則所指或有事項。 或有事項是現(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。 比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。 常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證 (含產(chǎn)品安全保證 )等。 (二 )關(guān)于定義 本準(zhǔn)則第 3條對以下術(shù)語作了定義：或有事項、負(fù)債、資產(chǎn)、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則一建造合同》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。當(dāng)合同 總成本預(yù)計超過合同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則一債務(wù)重組》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。 在采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出，那么該或有支出是否轉(zhuǎn)化為實際支出，將由債務(wù)人未來經(jīng)營情況是否好轉(zhuǎn)來定。 “預(yù)計負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項列報。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則企業(yè)應(yīng)對其進行披露。一般情況下。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，則企業(yè)應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債；否則，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露或不披露。企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對這些因素進行評價，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)。 對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項。而對于預(yù)期會敗訴的被告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項負(fù)債或或有負(fù)債；如為或有負(fù)債，那么該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，也只能根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決而定。比如未決訴訟。類似地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等，均不屬于或有事項。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提不是或有事項。類似地，固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，也不是或有事項?；蛴惺马椗c不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項。正確地理解和把握這些概念是正確運用本準(zhǔn)則的基本前提一在本準(zhǔn)則中，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 l 4．本準(zhǔn)則自 2020年 7月 1日起施行。 l2．在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則第 l 0條披露全部或部分信息 預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。 11．或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。 9．企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按本準(zhǔn)則第 l 0條披露如下或有負(fù)債： (1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； (2)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； (3)為其他單位提供債 務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； (4)其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )。 或有事項的披露 7．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 6．如果清償按本準(zhǔn)則第 4條確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部 或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。 5．按本準(zhǔn)則第 4條確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。 (5)或有資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 (3)資 產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 定 義 3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 企業(yè) ()大量管理資料下載 或有事項 引 言 1．本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項的會計核算及相關(guān)信息的披露。 銜接辦法 對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯 調(diào)整。 （ 2）收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入 賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 在非貨幣性交易中，如果同時