企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易doc11-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-文庫(kù)吧資料
2024-08-27 13:22本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過(guò)程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為： 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) ——復(fù)印機(jī) 28700 貸：庫(kù)存商品 ——辦公桌 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng) 交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 10200 乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場(chǎng)都沒(méi)有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公 司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 4000 元，公允價(jià)值為65000 元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 12020 元，公允價(jià)值為 65000 元，沒(méi)有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000 元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600 元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。貨運(yùn)汽車的賬面原值為 240000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價(jià)值為130000 元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限 公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中此資料來(lái)自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 長(zhǎng)江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。鍛壓設(shè)備的賬面原值為 120200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 65000 元。 長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清 理 50000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) ——車床 100000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產(chǎn) ——辦公家具 51500 貸：固定資產(chǎn)清理 51500 黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中除支付運(yùn)雜費(fèi) 1500 元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。車床的賬面原值為 100000元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 75000 元。以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)（見(jiàn)例 例 5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見(jiàn)例 4）、以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品（見(jiàn)例5）加以說(shuō)明。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存 貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目或 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額。 這里所講的 “賬面價(jià)值 ”，一般為資 產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。 四、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨 幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可 確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)此資料來(lái)自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。所以，非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范。 二、關(guān)于引言 本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在貨幣性交易中，購(gòu)入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對(duì)價(jià)卻是非貨幣性資產(chǎn)。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 ％，高于 25％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。又如， 上例中，如果桑塔納轎車的公允價(jià)值為 115000 元，標(biāo)致轎車的公允價(jià)值為 165000 元，在其他條件不變的情況下，長(zhǎng)江股份有限公司需另支付銀行存款 50000 元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 5000 元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值 140000 元的比例為 ％（ 5000/140000）。在 交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000 元，累計(jì)折舊為 40000 元，公允價(jià)值為 13500
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