【正文】 借：應(yīng)收賬款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價） 貸：受托代銷商品 借：代銷商品款（協(xié)議價） 貸：應(yīng)付賬款 iv 按協(xié)議價款項付給委托方 借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 進 貸：銀行存款 ②收取手續(xù)費方式 A 委托方的處理 i 將商品交給受托方時 借：委托代銷商品（成本價） 貸：庫存商品 ii 收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價） 貸：委托代銷商品 iv 支付手續(xù)費時 借：營業(yè)費用（協(xié)議售價 不含稅 *費率） 貸：應(yīng)收賬款 – 企業(yè) v 收到款項 借：銀行存款（扣除手續(xù)費） 貸：應(yīng)收賬款 – 企業(yè) B 受托方的處理 i 收到商品 借：受托代銷商品（協(xié)議售價） 貸：代銷商品款 ii 實際銷售代銷商品（不確認收入） 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 借：應(yīng)交稅金 － 增 – 進 貸：應(yīng)付賬款 借：代銷商品款（協(xié)議售價） 貸：受托代銷商品 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時 iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款 （ 3）銷售折扣 ①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣） 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (實收金額 ) ②現(xiàn)金折扣 (總價法 ) i 銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 1700 ii 付款期內(nèi)付款 (2/10,n/30) 借：銀行存款 (總價 – 折扣額 ) 11500 財務(wù)費用 (折扣額 =10000*2%) 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。 （ 4）所得稅 i 企業(yè)所得稅 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交所得稅 ii 個人所得稅（單位代扣代交） 借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交個人所得稅 （ 5）資源稅 ① 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交資源稅 ② 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 /制造費用 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交資源稅 ③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 借 ：物資采購 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳） 銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i 外購液體鹽 借：物資采購 應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交資源稅（可抵扣） 貸：銀行存款 ii 銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交資源稅 （ 6） 城建稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 （ 7）耕地占用稅 借：在建工程 貸：銀行存款 注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收 （ 8） 印花稅（于購 買印花稅票時入賬） 借：管理費用 /待攤費用 貸：銀行存款 （ 9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交 ? （ 10）土地增值稅 ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 ②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬 物 借：固定資產(chǎn)清理 /在建工程 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 ③ 工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款 注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補 第七章 長期 負債 ① 取得借款 借：銀行存款 貸：長期借款 ② 利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間） 財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工程（符合條件的專門借款費用） 貸：長期借款 ③ 還本付息 借：長期借款 貸：銀行存款 ④ 將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款 貸：資本公積－其他資本公積 2 長期應(yīng)付款 （ 1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 ① 引進設(shè)備 借：在建工程 /固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付補貿(mào)引進款 （ 設(shè)備價＋國外運雜費） 銀行存款 （進口關(guān)稅＋國內(nèi) 運雜費＋安裝費） ② 用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略） 借：長期應(yīng)付款 – 應(yīng)付補貿(mào)引進款 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)付融資租賃款（略） 第八章 所有者權(quán)益 ⒈ 實收資本 ? 常規(guī)處理 借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價） 貸：實收資本 注：投入無形資產(chǎn)必須＜ 20%注冊資本 ? 國有獨資公司的投入資本 投入的資本全部作為實收資本 ； 不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ? 有限責(zé)任公司的投入資本 ① 初建時，全部計入實收資本 ② 增資擴股時 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實收資本 資本公積（出資 額 所占份額） ? 股份有限公司的投入資本 ① 籌資費用的處理 I 發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小） 借：長期待攤費用 /管理費用 貸：銀行存款 II 募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大） i 采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 ii 采用面值發(fā)行股票 借：管理費用（金額?。? 長期待攤費用（金額大，≤ 2 年） 貸：銀行存款 ② 取得發(fā)行股票收入 借：銀行存款 貸：股本（面值部分） 資本公積（溢價收入 發(fā)行費用） ? 實收資本的增減變動 ① 實收資本增加 i 資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：實收資本 ii 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實收資本 iii 所有者投入 iv 發(fā)放股票股利方式增資 借：利潤分 配 – 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)數(shù)） 貸：股本（股票面值總額） 資本公積 注：應(yīng)在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理 董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 ② 實收資本減少 i 資本過剩，發(fā)還股款 借：實收資本 /股本（面值） 貸：銀行存款 注：股份有限公司超面值付出的價格處理 ①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本（面值） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：銀行存款 ②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii 發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉ 資本公積 ① 資本 /股本溢價 借：固定資產(chǎn) /銀行存款（實收出資額） 貸：實收資本 /股本 （在注冊資本中所占份額） 資本公積 （ 扣除發(fā)行費用） ② 接受捐贈資產(chǎn) i 捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 借：銀行存款 /現(xiàn)金 貸：資本公積 － 接 受現(xiàn)金捐贈 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！?。? 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 資本公積 — 接受現(xiàn)金捐贈 年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 貸：資本公積 — 接受現(xiàn)金捐贈 ii 捐贈物為實物資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) (憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費 ) 貸： 資本公積 – 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 遞延稅款 注 1：以后處置或使用時 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款（處置收入） 貸：固定資產(chǎn)清理 借：資本公積 – 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積 － 其他資本公積 借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額） 貸：應(yīng)交稅金 – 應(yīng)交所得稅 注 2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。 ③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) i 購進貨物 借：物資采購（價稅合計） 貸： 應(yīng)付帳款 ii 銷售貨物或提供勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 ③ 視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例） i 銷售方 借：長期股權(quán)投資 貸：原材料 /庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷（計稅價 *稅率） 注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii 接受方，視同購進 借：原材料 /庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅金 － 增 – 進（計稅價 *稅率） 貸：實收資本 ④ 不予抵扣項目的賬務(wù)處理 i 購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本 借：固定資產(chǎn) /原材料（價稅合計） 貸：銀行存款 ii 購入時不能確認 借：原材料 應(yīng)交稅金 － 增 – 進 貸：銀行存款 注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借：在建工程 /應(yīng)付福利費 /待處財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 － 增 – 進轉(zhuǎn)出 原材料 ⑤ 轉(zhuǎn)出多交和 未交增值稅的賬務(wù)處理 i 轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅金 – 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 – 增 – 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ii 轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅金 – 增 – 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 – 未交增值稅 ⑥ 進項稅額轉(zhuǎn)出 － 貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時 借：待處理財產(chǎn)損益 － 待處流資損益 貸：應(yīng)交稅金 － 增（進轉(zhuǎn)出） ⑦ 已交稅金 － 上交增值稅 借：應(yīng)交稅金 － 增 已交稅金 貸：銀行存款 注：若 退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金– 未交增值稅 ” 科目 （ 2）消費稅 ① 產(chǎn)品銷售 i 將產(chǎn)品直接對外銷售 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交消費稅 ii 以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同 i iii 用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu) 等，計入有關(guān)成本。 ① 董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配 應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例） 借：應(yīng)付股利 盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 ①提取工會經(jīng)費 借：管理費用（工資總額 2％） 貸：其他應(yīng)付款 工會經(jīng)費 ②提取職工教育經(jīng)費 借：管理費用（工資總額 ％） 貸： 其他應(yīng)付款 職工教育經(jīng)費 ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金 借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用 貸：其他應(yīng)付款 ④收取存入保證金 (如包裝物押金 ) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ① 應(yīng)交教育費附加 (按流轉(zhuǎn)稅比例 ) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)） 其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)） 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)） 貸：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交教育費附加 ② 礦產(chǎn)資源補償費 i 按月計提時 (按月礦產(chǎn)品銷售收入 ) 借：管理費 用 – 礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交礦資償費 ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 借：物資采購 貸：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交礦資償費 ② 住房公積金 i 企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 借：管理費用 – 住房公積金 貸：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交住房公積金 ii 應(yīng)由職工個人交納的 住房公積金 借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交住房公積金 iii 實際上交時 借：其他應(yīng)交款 – 應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款 注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。 i 發(fā)生時 借：長期待攤 費用 貸：銀行存款 ii 攤銷時 借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用 貸：長期待攤費用 第六章 流動負債 （略） （見后） ? 借款時 借：銀行存款 貸：短期借款 ? 按月預(yù)提利息 借：財務(wù)費用 － 利息支出 貸：預(yù)提