【正文】 資產(chǎn)公允價值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價值 ? 不區(qū)分同類及不同類資產(chǎn)交換 ? 有商業(yè)理由： 按公允價值 (除非公允價值無法可靠計(jì)量 ) 確認(rèn)損益 ? 無商業(yè)理由或公允價值無法可靠計(jì)量： 按換出資產(chǎn)賬面價值 不確認(rèn)損 益 ? 對是否有商業(yè)理由提供了指引 與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 16] 金融衍生工具 未涉及﹐通常作為表外項(xiàng)目披露 [財(cái)政部于 2020 年 7 月發(fā)布了《 金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定 (征求意見稿 )》﹐ 除未涉及嵌入衍生工具的概念外﹐衍生金融工 具 及套期業(yè)務(wù)的會計(jì)核算與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的原則大致相同。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)﹐須同時考慮對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 超過一個租金支付期未收到租金時﹐應(yīng)停止確認(rèn)融資收入﹐其已確認(rèn)但未收到的融資收入﹐應(yīng)予沖回。 ? 融資費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)入各會計(jì)期間。 與 IFRS(修訂前 )相同 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價值 ) 可以采用實(shí)際利 率法、直線法或年數(shù)總和法計(jì)入各會計(jì)期間。 ? 按租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 與中國大致相同﹐但當(dāng)最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 公允價值 時﹐才考慮歸類為融資租賃。 所得稅 可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法 ? 應(yīng)付稅款法 按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ? 納稅影響會計(jì)法 確認(rèn) 時間性差異 對所得稅的影響 (但不能確認(rèn)稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)借項(xiàng) ) 可采用遞延法或損益表負(fù)債法 采用納稅影響會計(jì)法 ? 確認(rèn) 暫時性差異 對所得稅的影響 ? 采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 13 科目 中國 國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 退稅收入 (不包括出口退稅﹐見附注1) ? 按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅﹐以及所得稅先征后返﹐于 實(shí)際收到 退回的所得稅時﹐沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用； ? 退還的增值稅等﹐于 實(shí)際收到時﹐記入補(bǔ)貼收入； 退稅收入﹐在 符合收入確認(rèn)條件 時確認(rèn) (即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入﹐金額可以可靠地計(jì)量時 )﹐計(jì)入損益。 ] ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助： 列為遞延收益﹐在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)﹐有系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益；或 將補(bǔ)助額從資產(chǎn)賬面價值扣除 (即通過減少折舊費(fèi)的方式﹐在應(yīng)折舊資 產(chǎn)使用壽命內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益 )； ? 為已發(fā)生的成本或損失作出補(bǔ)償、或?yàn)槠髽I(yè)提供直接財(cái)務(wù)支持 (未來不會發(fā)生相關(guān)成本 )的政府補(bǔ)助： 在其成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間內(nèi)﹐確認(rèn)為收益。 ? 基準(zhǔn)處理方法是費(fèi)用化但允許選用資本化 ? 如果資本化﹐僅限于為購建 符合條件資產(chǎn) (例如廠房 –包 括土地使用權(quán)的支出、 需長時間制造的存貨、建造合同 等 )而發(fā)生的借款費(fèi)用 ? 資本化金額 專門借款 ? 所有借款費(fèi)用 ? 暫時投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X 其它借款加權(quán)平均利率 與修訂前一致 只可采用 IFRS 資本化的方法 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 12 科目 中國 國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 ? 國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款﹐待項(xiàng)目完成形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分后﹐記入資本公積； ? 企業(yè)按銷量或工作量等﹐依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ) 助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼﹐應(yīng)于期末﹐按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額﹐記入補(bǔ)貼收入； ? 屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補(bǔ)助﹐企業(yè)應(yīng)于收到 時﹐記入補(bǔ)貼收入。按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》﹐對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用﹐在開發(fā)產(chǎn)品完工以前﹐計(jì)入開發(fā)成本﹐開發(fā)產(chǎn)品完工以后發(fā)生的﹐計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 開辦費(fèi) 先在長期待攤費(fèi)用中歸集﹐待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 長期投資 于宣告分派時﹐ 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)為投資收益﹐所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份﹐沖減投資的賬面價值。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 建造合同收入 當(dāng)相關(guān)項(xiàng)目的 結(jié)果能夠可靠地估計(jì)﹐包括完成程度能可靠確定時﹐采用完工百分比法確認(rèn)收入。 [已發(fā)出 HKAS 32及 39] 持有待售的非流動資產(chǎn) 沒有相關(guān)規(guī)定 沒有相關(guān)規(guī)定﹐但會考慮減值。但如發(fā)生減值﹐應(yīng)減記至可收回金額。 與中國相同。 與中國相同﹐但會考慮折現(xiàn) (包括利息 )的影響。 商譽(yù)：投資成本與收購的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的 公允價值 份額的差額。 借項(xiàng)： ? 有合同規(guī)定投資期限 按投資期限攤銷 ? 沒有投資期限 按不超過 10 年的期限攤銷 貸項(xiàng)： ? 按財(cái)會 [2020]10 號文規(guī)定﹐2020 年 3 月 17 日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項(xiàng)記入資本公積。 ? 聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法 ? 合營企業(yè)：權(quán)益法 ? 子公司：合并 [已發(fā)出 HKAS 及征求意見稿 ] 可轉(zhuǎn)換債券投資 作為債權(quán)投資核算﹐轉(zhuǎn)換部分不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。溢價 /折價攤銷 減值 ? 非持有至到期日證券 基準(zhǔn)方法 ? 投資證券 (有明確、清楚及已記錄的長期目的 )：成本 減值 ? 其它投資：公允價值(價值變動計(jì)入損益 ) 允許方法 ? 交易證券 (為獲得短期利潤而持有的 )：公允價值 (價值變動計(jì)入損益 ) ? 其它投資：公允價值(價值變動計(jì)入權(quán)益 ) [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 聯(lián)營、合營及子公 司 – 在投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報表的核算 采用權(quán)益法 (通常﹐擁有被投資單位有表決權(quán)資本 20%或以上﹐則視為具有重大影響 ) ? 聯(lián)營企業(yè)及子公司：成本法或權(quán)益法或作為可供出售的投資處理 ? 合營企業(yè)：無規(guī)定 除按 IFRS 5 歸類為 持有待售的 (見下述有關(guān)內(nèi)容 )以外﹐按成本法或按 IAS 39 處理。溢價 /折價攤銷 減值 ? 持有至到期日的投資 成本 177。溢價 /折價攤銷 減值 ? 持有至到期日的投資 (指有意圖及能力持有至到期日﹐并有固定或可確定金額和固定期限的投資 ) 成本 177。溢價 /折價攤銷 ? 如發(fā)生減值﹐應(yīng)將賬面價值減記至可收回金額。如果 某項(xiàng)投資占整個短期投資 10% 或以上﹐ 該項(xiàng)投資應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)提跌價準(zhǔn)備。 按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷﹐ 但假定不可超過 20 年 取消了攤銷年限不超過 20年的假定﹐并且規(guī)定﹐如果無形資產(chǎn)有不確定 (Indefinite)的使用壽命 (即預(yù)期能產(chǎn) 生凈現(xiàn)金流入企業(yè)的未來期間﹐并不預(yù)期會受到限制 )﹐則該等無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷﹐但應(yīng)每年及在其出現(xiàn)減值跡象時進(jìn)行減值測試。 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同