【正文】 其中，固定資產(chǎn)余額調(diào)節(jié)表上，財務賬某類固定資產(chǎn)“調(diào)整后實物減財務的差異，為正數(shù)的，借記固定資產(chǎn)科目，調(diào)增固定基金；為負數(shù)的貸記固定資產(chǎn)科目，調(diào)減固定基金。賬務處理： A、 拆除或報廢的資產(chǎn)，上報批準前： 借：固定資產(chǎn)一一待處理固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)一一相關明細科目 B、上報批準后： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)一一待處理固定資產(chǎn) 本次實物賬與財務賬的最終差異。對于會計賬來說，其賬面所反 映的房屋及建筑物、交通工具、通用設備、專用設備、圖書、文物和陳列品、其他固定資產(chǎn)的記錄應該是完好的資產(chǎn)，已經(jīng)拆除的房產(chǎn)和已報廢待批的設備如果與完好的房產(chǎn)和設備混在一起，就不能如實反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀。 十二、有關會計處理 暫估入賬 。因分類口徑不同產(chǎn)生的類別之間差異不影響總額，可以按照保管賬進行調(diào)整。除此之外，部分學校還存在“確實查找不到的差異”，在財務記錄不完整、依靠盤點資料重建實物賬的情況下，這個差異是不可避免的。 解決辦法。 第四，因發(fā)票等問題，實物已經(jīng)入賬了而財務沒有入賬。 第二，由于“大批同類”問題，很多低值易耗品被計入了固定資產(chǎn)。新舊財務制度對固定資產(chǎn)的單價 準規(guī)定不同， 1996 年以前固定資產(chǎn)的入賬標準是一般設備 200 元，專用設備 500 元； 1996 年以后入賬標 準是一般設備 500 元，專用設備 800 元。 十一、歷史差異的解決辦法 歷史差異的內(nèi)容。取得發(fā)票以后，如果發(fā)票價格與保管入賬價格不符，保管員要填制“附加錄入單或者修正錄入單”，提交中心會計調(diào)賬。此時，會計一定保持清醒認識，這種情況是客觀存在，就像銀行存款一樣，不能要求保管與會計的入賬時間保持絕對一致，從而強令保管調(diào)賬。保證固定資產(chǎn)的賬賬相符和賬實相符是會計和保 管的共同責任，二者必須在入賬、出賬、盤點報廢、定期對賬各個環(huán)節(jié)密切配合與協(xié)作。非固定資產(chǎn)的 報廢注銷不必送交主管部門審 批。會計入賬可以直接使用鵬教軟件 “ 錄入單 (代驗收單、領用單 )、附加錄入單、修正錄入單、注銷單 ’’作為附件。 十、固定資產(chǎn)的入賬流程和對帳 入賬流程。 九、其他固定資產(chǎn)的核算口徑 學校醫(yī)務室設備、食堂設備的分類可以適當簡化。 達到固定資產(chǎn)標準的室內(nèi)壁畫、掛畫、觀賞用模型及其他陳列品計入此類。編制報廢清單時，要使用實際付款的單價，不能使用書上所標單價，否則報廢時會造成財務帳、實物賬與圖書館賬的金額差距。 因批量買書有折扣，實際付款與書上所標單價會不一致，故保管員在制作錄入單時，數(shù)量以圖書館驗收的冊數(shù)為準 (嚴禁使用 “ 一批 ” 作為計量單位 )，價值以付款金額為準。沒有單獨設立圖書管理員的小規(guī)模學校，由保管員管理。 常規(guī)教學設備不能按照 “ 一批 ” 計算單價，會計和保管都不能以 “ 購進實驗室儀器一批 500 件，價值 20 萬元，這樣的方式入賬，必須根據(jù)清單挑選出符合固定資產(chǎn)單價標準的設備入賬固定資產(chǎn)，未達到單價標準的作為低值財產(chǎn)處理。 常規(guī)教學設備和文體設備。 購進包含有服務器、 DVD 等全套設備的 “ 機柜 ” 時，要把機柜與機柜內(nèi)的設備分別作為獨立設備入賬，不能以 “ 機柜，一套 ” 這樣的方式入賬?？梢元毩l(fā)揮功能的電腦、服務器等相關設備，保管員要將其作為一項獨立編碼的固定資產(chǎn)入賬，不要把能夠獨立發(fā)揮功能的相關設備與系統(tǒng)軟件、網(wǎng)絡布線等合并在一起，以“電教平臺，一套”這樣的方式入賬。 “ 某某系統(tǒng)、某某平 臺，的固定資產(chǎn)入賬成本是指該系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的價值和軟件的安裝調(diào)試費用，不包括網(wǎng)絡布線、墻內(nèi)埋設的器材以及可以獨立發(fā)揮功能的電腦、服務器、機柜等相關設備。電風扇由于價值較低，其中數(shù)量最多的吊扇與房屋安裝一體或者價值包含在房屋中，不易丟失，故不算作固定資產(chǎn)，但是單價達到標準的電風扇屬于 固定資產(chǎn)。 被服和電風扇。隨房屋裝 修形成的 不可移動的 固定文件柜等家具，其價值一般包含在裝修費用中，不作為單項固定資產(chǎn)計算。除此之外，其他財產(chǎn)一定要遵循單價標準，凡低于單價標準的，一律不計入固定資產(chǎn)。盡管 存在以上原因，考慮到財務規(guī)則將 “ 圖書 ’’ 作為固定資產(chǎn)的一個分類，課桌椅屬于 國家標準的“家具用具’’大類，而圖書館的圖書、課桌椅、 辦公臺、文件柜、講臺、試驗臺、學生床等家具用具又是學校的。既然不是固定資產(chǎn)，就不必入會計固定資產(chǎn)帳，既然只是加強實物管理，財務規(guī)則就沒有必要對 “ 大批同類物資 ” 作出多少價值、多少批量算作固定資產(chǎn)的進一步規(guī)定。首先，大批同類物資不是固定資產(chǎn)，所以規(guī)則只要求作為固定資產(chǎn)管理?！边@段表述有幾個問 題： 第一， “500 元以上、 800 元以上 ” 含不含 本級 ?制度對此沒有具體規(guī)定，從文字表達來看 “500 元以上 ” 不是 “500 元及以上 ” ，所以應該不包括本級，故軟件采用了 “ 大于 500 元、 800 元 ” 的界定辦法。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物；專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定： “ 固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在 500 元以上、專用設備單位價值在 800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。如果會計不取消三級分類核算，就要與實物賬的明細分類口徑保持一致?？紤]到學校已經(jīng)建立了實物保管體系，采用鵬教財產(chǎn)管理軟件實現(xiàn)了電算化管理，軟件分類詳盡，不但管理了固定資產(chǎn)，連低值易耗品也一并納入軟件管理，實物管理工作大大加強。會計報表 “ 固定資產(chǎn)分類表 ” 中的三級分類，是 1996 年我市率先進行學校會計制度改革時制定的，當時國家還沒有 發(fā)布中小學校會計制度，財政 部也沒有發(fā)布《預算單位固定資產(chǎn)分類與代碼目錄》，故其三級分類的依據(jù)是不充分的。 對于學校來說，廚房設備、醫(yī)療設備、清潔器具、消防器材、供電設備、鍋爐等，由于不包含在通用設備或者專用設備中，將其列入 “ 其他固定資產(chǎn) ” 比較合適。由于國家財務制度 沒有對通用設備和專用設備的分類口 徑做出明確規(guī)定，理論上應該服從國家標準的分類。 四、通用設備和專用設備的區(qū)分與核算 根據(jù)中華人民共和國國家標準《固定資產(chǎn)分 類與代碼》 和財政部《預算單位固定資產(chǎn)分類與代碼目錄》，預算單位的通用設備是指各行各業(yè)都使用的設備，如電腦、打印機、空調(diào)機等；而預算單位的專用設備是指醫(yī)療衛(wèi)生、廣播電視、科研、文化體育、新聞出版、公安政法等特殊行業(yè)使用的專用設備。 汽車維修時更換車內(nèi)附屬設備和零部件 (如發(fā)動機、油箱等 )，只作為修理費用列支，不增加固定資產(chǎn)價值。 三、交通工具的核算口徑 汽車價值包括購置費、購置 附加費、消費稅和其他購置 費用。 建筑物拆除時，應盡快持有關資料報主管部門、財政部門批準銷賬，申請時應連同其拆除的附屬實施一并申請報廢。 建筑特修繕及維護，綠化工程養(yǎng)護、補種等只作為修繕費用 列支，不作為固定資產(chǎn)入賬。為了保證賬實相符，申請報廢的拆除房屋在批準報廢前，會計應在 “ 固定資產(chǎn) ’’ 科目下設 “ 待處理固定資產(chǎn) ” 二級科目，將拆除房屋的價值轉(zhuǎn)入該二級科 目，待批準報廢后出賬。 房屋拆除時，必須盡快持有關資料報主管部門、財政部門批準銷賬。 建安工程投資或房屋及功能室裝修費用中包含的獨立設備 (如電腦室的電腦設備、語音室的語音設備、文藝室的文藝設備等 )和 裝修過程中建造的可移動文件柜等家具，其價值要從工程投資或裝修費用中分離出來，達到固定資產(chǎn)標準的單獨驗收并入賬固定資產(chǎn)。從第二次裝修開始，應減去首次裝修費用，加上以后的裝修費用；如果首次裝修成本沒有從房屋價值中減去，則以后的裝修費用不計入固定資產(chǎn)，也不計 入房屋價值。 一、房屋的核算口徑 建安工程投資和待攤投資 (包括設計費、工程監(jiān)理費、安全監(jiān)