【正文】 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 94 Tuesday, December 21, 2021 成本定額管理 ?? 成本定額管理，是指在資源價格一定的前提下，通過事先 制定單位產(chǎn)品或活動的標(biāo)準(zhǔn)資源消耗量，控制。 需要注意的是，合理 有效地控制產(chǎn)品質(zhì)量成本必須通力合作 ，多管齊下，合理 運用統(tǒng)計、預(yù)測、計劃、分析、核算等多種方法，對產(chǎn)品 生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)都進行有效的管理。生產(chǎn)成本包括設(shè)計、制造、外協(xié)等 在內(nèi)，與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比；產(chǎn)品出廠以后的成本計人 使用成本，主要包括運轉(zhuǎn)費用、維修費用、停工損失、折 舊費、轉(zhuǎn)賣和更新?lián)p失等費用，與產(chǎn)品質(zhì)量水平成反比。產(chǎn)品使用 壽命周期是 一個產(chǎn)品從研制、設(shè)計、制造、流通、使用到 報廢為止的整個過程。企業(yè)在實際確 定質(zhì)量水平時，不僅要進行經(jīng)濟分析，而且要慎重考慮消 費者的需要、本企業(yè)的技術(shù)條件、設(shè)備能力、工人及技術(shù) 人員的技術(shù)水平、營銷能力等等。當(dāng)質(zhì)量水平達到一定高度 后，再提高質(zhì)量水平，成本增長幅度就會超過價格，企業(yè) 收益反而呈下降趨勢。確定產(chǎn)品的設(shè)計質(zhì)量水 平，就是要找出質(zhì)量變化與價格、功能、成本、收益（利 潤）之間的關(guān)系。預(yù)防作業(yè) 可視為增值作業(yè)，而一部分的檢驗作業(yè)如質(zhì)量審計，是預(yù) 防作業(yè)所必需的，應(yīng)視為增值作業(yè)，則應(yīng)予以保留。同時，強調(diào)顧客 愿意接受增加價值的作業(yè)并支付其相應(yīng)成本，但拒絕接受 非增值作業(yè)以及支付 其相應(yīng)成本。企業(yè)在確定質(zhì)量成本目標(biāo)時， 既要考慮節(jié)約開支，降低質(zhì)量成本，又要處理好質(zhì)量成本 與質(zhì)量、功能等方面的關(guān)系，通過質(zhì)量成本效益分析，結(jié) 合企業(yè)的具體條件，尋求質(zhì)量成本的最佳值。 質(zhì)量必須給用戶帶來價值，即產(chǎn)品的功能、效用能夠滿足用戶的使用 需求，達到 一定的用戶滿意度。從產(chǎn)品適用性講，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含性能、壽 命、可靠性、安全性和經(jīng)濟性 5 個方面的指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量經(jīng)營理念，“不 考慮成本，就不能給質(zhì)量下定義；搞好質(zhì)量管理，成本管理才成為成 本管理；真正進行質(zhì)量成本管理，質(zhì)量管理的效果就逐步提高；不賺 錢的質(zhì)量，就不是質(zhì)量；質(zhì)量管理要控制成本。實施質(zhì)量成本控制，可以在產(chǎn) 品質(zhì)量、成本和經(jīng)濟效益三者之間尋求一個相對平衡。 5．外部質(zhì)量保證成本，即為提供用戶要求的 客觀證據(jù)所支 付的費用。 3．內(nèi)部缺陷成本，即產(chǎn)品交用戶前由于自身的缺陷造成的 損失以及處理故障所支出的費用之和。 一般按發(fā)生原因不同，將質(zhì)量成本劃分為以下五類： 1．預(yù)防成本，即為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生 的各項費用。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 89 Tuesday, December 21, 2021 質(zhì)量成本控制 ?? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點，推行質(zhì)量成本控制辦法。對于累計沒有完成目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本指標(biāo)的單位，停發(fā) “效益工資” 及 l‘浮動工資”。 在完善企業(yè)成本管理體制的同時，公司還加強了成本考核與成本否 決的力度。為此，公司將管理處及后勤單位的成本考核指標(biāo)確定為含福利費、教育經(jīng)費、銷售費用在 內(nèi)的 管理費用以及營業(yè)外支出中的可控費用；將生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)單位的成本指標(biāo)確定為車間制造費用， 考核項目有辦公費、物料消耗、差旅費、運輸費、低值易耗品、保險費、排污費、勞務(wù)費等可控成 本，對于工資及附加、折舊、大修理、保險費等作為車間的不可控成本，期末按實際金額調(diào)整而不 列入車間考核。由此形成了公 司成本費用的三級管理體制：公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)成本費用 指標(biāo)的制定，并對各項指標(biāo)的執(zhí)行情況進行控制、分析及期終的考核；車間單設(shè)核算點，負(fù)責(zé)跟蹤 各項成本費用發(fā)生的情況，編制成本費用表，每月還需對本車間的成本、利潤實現(xiàn)情況進行分析， 找出成本費用超支的原因所在；班組則主要負(fù)責(zé)管理生產(chǎn)中能耗與物耗兩項實物量指標(biāo)，在生產(chǎn)的 源頭控制成本費用的支出。為了落實所制定的經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)動全體職工降本增效的積極 性、主動性，公司還將這些指標(biāo)進行逐項分解，落實到各個責(zé)任單位。 年初，公司先對企業(yè)本期的成本利潤目標(biāo)及費用指標(biāo)進行全面的預(yù)算。他們的理財秘訣就是制定了“內(nèi)抓管理，外搏市場” 的經(jīng)營策略。生產(chǎn)成本高而市場售價低已 成為制約所有石化企業(yè)效益增長的重要因素。企業(yè)各職能部門應(yīng) 當(dāng)充分利用自身管理優(yōu)勢，對在成本中占重要份額的能耗、成材率等 重點指標(biāo)進行全過程的控制，并有針對 性地采取措施，使降低成本指 標(biāo)落到實處，最終形成一系列貫穿全生產(chǎn)過程的預(yù)算控制線，確保成 本預(yù)算指標(biāo)的全面完成。對預(yù)算執(zhí)行 中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。 強化成本預(yù)算控制，要求企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 87 Tuesday, December 21, 2021 成本預(yù)算控制 ?? ?? ?? 成本預(yù)算是企業(yè)成本控制的主要方法，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最基本的預(yù) 算。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 85 Tuesday, December 21, 2021 52 成本控制方法 ?? ?? ?? ?? ?? 成本控制系統(tǒng) 成本預(yù)算控制 質(zhì)量成本控制 成本定額管理 全面成本管理 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 86 Tuesday, December 21, 2021 成本控制系統(tǒng) ?? 企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息 系統(tǒng)、考核制度和獎勵機制等內(nèi)容。成本控制涉及全體員 工和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，因此必須 由管理層來推動。它要求： （ 1）對企業(yè)全部的料、工、費支出進行控 制；（ 2）對產(chǎn)品成本形成的全過程，包括 產(chǎn)品的設(shè)計和試制、物資的采購和儲存、 生產(chǎn)工藝的制定、生產(chǎn)組織、質(zhì)量檢查、 供銷、運輸、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)發(fā)生的成 本進行控制；（ 3）企業(yè)內(nèi)部所有職工參與 的全員成本控制。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 83 Tuesday, December 21, 2021 ?? 3．全面控制原則。 ?? 適 合部門和崗位的設(shè)置，是指對不同職能部門以 及不同的崗位，由于其職責(zé)及活動引發(fā)的成本不 同，成本控制方法應(yīng)有區(qū)別。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 82 Tuesday, December 21, 2021 ?? 2．因地制宜原則，即成本控制必須適合本企業(yè)特 點、部門和崗位設(shè)置、成本項目等實際情況，不 可照搬別人的做法。成本的可控性決定了成 本的控制難 度，進而決定控制成本付出的代價或可降低成本的幅度。 判斷一項成本是否重要時，金額大小不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng) 根據(jù)國家財務(wù)制度或企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，辨別容易失控 的成本，例如企業(yè)承擔(dān)本應(yīng)由個人承擔(dān)的支出、銷售時給 予對方的商業(yè)賄賂、業(yè)務(wù)招待費等，即使其金額不大，也 應(yīng)嚴(yán)加控制。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 681 Tuesday, December 21, 2021 ?? 1．成本效益原則，指因?qū)嵤┠稠棾杀究刂拼胧┒冻龅? 代價，不應(yīng)超過其增加的效益。企業(yè)提高經(jīng) 濟效益的根本途徑就是“開源”和‘節(jié)流”，前者受 市場競爭等外部因素限制較多，后者更多依賴于 企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，可控性相對較高。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 80 Tuesday, December 21, 2021 ?? 成本控制，是指企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)制度的要 求以及自身的財務(wù)目標(biāo)，運用各種成本管理方 法，將各項成本掌握在一定范圍內(nèi)的財務(wù)活動?！锻▌t》 所稱的“成本”，既包括產(chǎn)品成本或存貨成本（即狹義的 “成本”），也包括期間費用。所謂“資源”，既包括材料、固定資產(chǎn)等有形資源的 消耗，也包括勞務(wù)、資金等無形資源的消耗，前者體現(xiàn)為 材料成本、折舊費用等，后者體現(xiàn)為人工成本、 管理費用、 資金成本等。 ?? 處理主要固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整 或者資產(chǎn)重組的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資者審議通 過的業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組方案實施。 ?? 企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后 依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公 積和實收資本。能夠收回或者繼續(xù)使 用以及沒有證據(jù)證明實際損失的資產(chǎn)，不 得核銷。企 業(yè)在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時可以征詢中介機構(gòu)、 有關(guān)專家的意見。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 74 Tuesday, December 21, 2021 411 代理業(yè)務(wù)管理 ?? 企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同； ?? 實行代理業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)分賬管理； ?? 不得挪用客戶資金、互相轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 75 Tuesday, December 21, 2021 412 資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備管理 ?? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備 管理制度。 ?? 企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)及 有關(guān)財務(wù)規(guī)定，制定實施方案，明確捐贈 的范圍和條件，落實執(zhí)行責(zé)任，嚴(yán)格辦理 捐贈資產(chǎn)的交接手續(xù)。 ?? 無形資產(chǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、租賃、質(zhì)押、授權(quán)經(jīng) 營、連鎖經(jīng)營、對外投資等情形時，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利義 務(wù)，合理確定交易價格。 ?? 企業(yè)向境外投資的，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)， 并遵守國家境外投資項目核準(zhǔn)和外匯管理等相關(guān) 規(guī)定。 ?? 企業(yè)對外投資應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確企業(yè)投資 權(quán)益，實施財務(wù)監(jiān)管。 承擔(dān)國家基本建設(shè)項目的國有建設(shè)單位，以及使用財政性資金的非國 有建設(shè)單位，應(yīng)當(dāng)按照財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財 建「 2021〕 394 號）、《關(guān)于解釋（基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定）執(zhí)行中 有關(guān)問題的通知》（財建〔 2021」 724 號）等規(guī)定，加強對在建工程 的核算和管理，并做好竣工財務(wù)決算工作。 企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 69 Tuesday, December 21, 2021 在建工程管理 ?? ?? ?? ?? 企業(yè)的在建工程包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、 大修理工程等。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 68 Tuesday, December 21, 2021 3．固定資產(chǎn)的處置制度 – 采取封存、報廢、出售、出租、投資等措施， 對固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程的行為進行規(guī)范。 上市公司財務(wù)管理之財務(wù)體系構(gòu)建 67 Tuesday, December 21, 2021 2．固定資產(chǎn)的保管、使用制度 – 主要規(guī)定保管、使用、維護的方法、程序和責(zé) 任，維護固定資產(chǎn)的安全、完整，實現(xiàn)固定資 產(chǎn)的有效使用。 – 設(shè)備管理部門依據(jù)批準(zhǔn)下達采購?fù)ㄖ獑?，采購部門辦理采購事 項，設(shè)備管理部 門驗收、安裝并調(diào)試固定資產(chǎn)。 – 購建固定資產(chǎn)，由使用部門根據(jù)需要和投資計劃提出申請。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)編號和標(biāo)簽以及固定資產(chǎn)卡片制度，進行不 定期或者定期清查盤點，并相互核對實物與固定資產(chǎn)卡片和明細賬，驗證核 實賬面各項資產(chǎn)的真實性，監(jiān)控固定資產(chǎn)存放與使用狀況。憑證包括固定資產(chǎn)的采購?fù)ㄖ獑?、驗收單、調(diào) 撥單、處置審批單、封存單等，記錄包括固定資產(chǎn)臺賬、明細賬、總賬等。 4．文件記錄管理。通常，大型企業(yè)應(yīng)編制固定資產(chǎn)的增減變動和運用資金的年 度預(yù)算，納 人財務(wù)預(yù)算管理。固定資產(chǎn)的購建或處置申請與審批、購置計劃的編制和實施、購 置與驗收、實物管理與會計記賬等職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分別由不同部門或者個人承擔(dān)。對于新建、改擴建、購置等引起固定資產(chǎn)增加的行為，以及計提 折舊及減值準(zhǔn)備、對外出租出借、出售、報廢、清查損失等引起固定資產(chǎn)減 少的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度，按規(guī)定申報審批。 ?? 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營的必要條件，對 于多數(shù)企業(yè)來講，它 在資產(chǎn)總額中占有相 當(dāng)?shù)谋戎?，管理得?dāng) 可以有效提高企業(yè)的 生產(chǎn)效率，管理失控 將會導(dǎo)致重大損失。 ?? 企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度 內(nèi)辦理竣工決算。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議 批準(zhǔn)。 企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征 詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議 批準(zhǔn)。 ?? 相對于通過一般的詢價或者“貨比三家”確 定供應(yīng)商的方式，招標(biāo)方式更為有效。在企 業(yè)實踐中，絕對的零庫存是理想狀態(tài)，基本難于實現(xiàn)，但這種存 貨管理理 念仍應(yīng)得到重視和應(yīng)用。