【正文】 。第四,加強職業(yè)道德制度建設(shè),在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步制定職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則,使之更具操作性。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。對注冊會計師進(jìn)行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。同時,注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范,強化注冊會計師的民事賠償責(zé)任,引入刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事,不做違法、違規(guī)的事。(四)加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度事實證明,要求審計行業(yè)進(jìn)行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。因為期限定得過長,會影響審計獨立性。(三)嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限為防止會計師事務(wù)所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔,應(yīng)建立事務(wù)所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。設(shè)立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務(wù)所的聘用和報酬,從而使會計師事務(wù)所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。正因為如此,雖然違規(guī)審計會面臨很大風(fēng)險,但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足,使違規(guī)的風(fēng)險和收益極不對稱,才會出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險的會計師事務(wù)所。(四)法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足注冊會計師協(xié)會自設(shè)立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權(quán)益的守護(hù)神,又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務(wù)所而言會增加新的“投資成本”。在巨大的商業(yè)利益的驅(qū)使下,安達(dá)信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。(二)會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深,使審計不可能客觀公正目前,世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢、法律咨詢等非審計服務(wù),其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務(wù)和依法納稅等。這種情況下,事務(wù)所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會形同虛設(shè),董事會不但不能對公司經(jīng)營者起到應(yīng)有的監(jiān)督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根一、現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關(guān)系中委托人形同虛設(shè)從原理上來說,審計關(guān)系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構(gòu)成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復(fù)存在。為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。獨立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機構(gòu)、發(fā)布機關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。社會審計在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計會計制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。由于企業(yè)編制的財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟(jì)的運行，加強社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?，主要依靠?jīng)濟(jì)、法律手段，通過加強宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。認(rèn)真開展審計回訪和整改跟蹤工作，并將整改情況及時向政府匯報，同時注重與財政、稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、人事等多部門加強協(xié)作，借力發(fā)力，借勢發(fā)力，形成整改合力，提高審計成果利用水平，推動審計事業(yè)健康發(fā)展。作為保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的一個“免疫系統(tǒng)”，查處問題不是審計的根本目的，根本目的是通過揭示問題促進(jìn)整改、推動完善制度健全法制，鏟除問題產(chǎn)生的土壤，降低問題發(fā)生的幾率。利用反腐倡廉會、審計工作會、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會、張貼公告、網(wǎng)絡(luò)媒體等公開審計結(jié)果，通過審計成果的輻射作用，形成有利于審計整改工作的輿論監(jiān)督環(huán)境，起到審計一個，震動一片的目的。對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題，不能就事論事，僅僅針對表面現(xiàn)象隨便提出一些處理意見，而要從大量的數(shù)據(jù)資料中找出規(guī)律，抓住問題的本質(zhì)，要跳出審計看審計，要運用科學(xué)的思維方法，對其進(jìn)行多角度、多層次地分析與綜合，進(jìn)而提出解決和預(yù)防問題的辦法，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。然而在實際工作中，有些項目開展得轟轟烈烈，結(jié)束時卻反響平平。可喜的是，目前省審計廳組織了數(shù)名全省法制骨干，正在編寫《財政違紀(jì)違規(guī)違法行為審計定性與處理處罰指南》一書，并按行政事業(yè)審計類、外資審計類、綜合類、金融審計類等進(jìn)行了劃分，此舉受到審計人員的歡迎，必將大大推進(jìn)全省審計法制化進(jìn)程。對同一個違法問題，全省引用統(tǒng)一的法規(guī)。四要規(guī)范審計定性處理標(biāo)準(zhǔn)。三要建立審計質(zhì)量責(zé)任制，進(jìn)一步明確質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)主要人員的職責(zé)和義務(wù)，認(rèn)真執(zhí)行審計業(yè)務(wù)會議制度，分清各自責(zé)任。一要幫助審計干部中樹立符合審計法治要求的思維方式和正確的從業(yè)理念，教育審計人員嚴(yán)格按照《審計準(zhǔn)則》等法規(guī)的要求，從基礎(chǔ)工作抓起，從每個環(huán)節(jié)做起，“治審先治權(quán)，治人先治己”，圍繞審計質(zhì)量這條生命線，規(guī)范審計程序，確保每個審計程序執(zhí)行到位。要通過建立審計員、助理審計師、審計師、高級審計師和審計專家五個等級，提高審計人員的職業(yè)待遇和職業(yè)福利，贏得社會的尊重和認(rèn)可。三是通過建立激勵機制助力審計人員的職業(yè)晉升。二是通過加強職業(yè)后續(xù)教育提高現(xiàn)有在崗審計人員的綜合素質(zhì)。目前審計人員的招錄一般是通過公務(wù)員考試選拔人才，而公務(wù)員考試是面向報考各個不同政府部門考生的統(tǒng)一考試，不能體現(xiàn)出審計的專業(yè)性。由此可見，“推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)”是全面推進(jìn)依法治國的客觀需要，是未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，更是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。如果審計人員在現(xiàn)場審計階段有意隱瞞被審單位違規(guī)問題而不取證，“無米之炊”的審理人員拿什么來控制質(zhì)量呢？三、提升審計質(zhì)量的對策和措施隨著依法治國方略的不斷推進(jìn)，審計事業(yè)迎來發(fā)展的“新常態(tài)”，作為黨和政府監(jiān)督體系的重要組成部分，我們要積極適應(yīng)審計發(fā)展的新常態(tài)，用全新思維把握審計發(fā)展規(guī)律，提升審計工作質(zhì)量和水平，以創(chuàng)新舉措發(fā)揮審計監(jiān)督作用。如在審計復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核人員有時礙于面子復(fù)核把關(guān)不嚴(yán)，不認(rèn)真對照實施方案審查審計目的是否達(dá)到，審計程序是否到位，只管簽名了事。三是審計質(zhì)量控制粗化。主要表現(xiàn)在：審計實施方案的科學(xué)性、審計證據(jù)的充分性、審計評價的適當(dāng)性、審計處理處罰的合理性、審計建議的操作性等很多方面，仍然依靠審計人員專業(yè)感覺和判斷，停留于個人工作經(jīng)驗層面，尚未形成一套較為完善的評估、選擇標(biāo)準(zhǔn)和方法。這一情況的客觀存在，致使審計人員在對存在的問題進(jìn)行處理處罰時，大多采取調(diào)賬、改正等措施，對一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復(fù)雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執(zhí)行到位。由于我國法制建設(shè)尚在不斷完善之中，《審計法》賦予的審計權(quán)限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實現(xiàn)審計目的的需要。導(dǎo)致引用法律法規(guī)不準(zhǔn)，處罰不當(dāng)；第三，對先進(jìn)的審計方法不接受不鉆研，只會對紙質(zhì)的賬簿憑證進(jìn)行核查，對計算機審計和先進(jìn)信息技術(shù)找出各種理由拒之門外，影響了審計項目質(zhì)量。思想認(rèn)識的淡化必將帶來學(xué)習(xí)的懈怠和滯后。還有部分審計人員在多年審計工作中沿襲的一些不規(guī)范不正確的做法和習(xí)慣難以在短期徹底扭轉(zhuǎn)。二、影響審計質(zhì)量的因素影響審計質(zhì)量的因素很多，有些如審計體制、審計環(huán)境等問題一時還難以解決外，這里僅從審計機關(guān)自身建設(shè)以及審計質(zhì)量控制等角度對當(dāng)前審計質(zhì)量存在問題的原因進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是干部思想認(rèn)識淡化。有的超越審計管轄范圍而向央企、民營企業(yè)的非財政資金進(jìn)行審計。有的審計評價前后自相矛盾。有的無視審計監(jiān)督職權(quán)的有限性，偏離審計機關(guān)對財政、財務(wù)收支真實性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督的基本職責(zé)，而在投資審計中對決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)滲透和延伸。二是亂作為，過度審計導(dǎo)致行為失范。審計人員脫離審計方案既定的審計范圍和審計內(nèi)容，僅局限于散點和感興趣的內(nèi)容進(jìn)行審查，最終導(dǎo)致整體審計任務(wù)未能完成。大部分審計報告中，審計建議過于原則化，籠統(tǒng)化，缺乏可操作性, 使被審計單位無法得以落實。主要表現(xiàn)為有的報告過于簡單，審計力度和深度不夠，移送經(jīng)濟(jì)案件線索少，且級別低。然而在審計實踐中，少數(shù)審計人員不作為、亂作為，積累了一些審計質(zhì)量上的風(fēng)險隱患。如：對審計公文送達(dá)記載不全，有的只記錄了審計通知書的送達(dá)情況，而對審計報告征求意見書、審計決定或?qū)徲媹蟾娴戎匾臅鵁o送達(dá)載；有的只有送達(dá)人簽名，未見收