【正文】 審計工作底稿記錄的審計事項，審計報告卻不加以反映，且從審計檔案中看不到某些違紀違規(guī)問題被修改、去掉的軌跡，各級責任劃分不清。還有的審計決定寫了兩種救濟途徑。有的重視對違紀違規(guī)問題的取證，忽視對基本情況和審計評價等重大事項的取證。有的項目未編制審計實施方案。有虎頭蛇尾、頭重腳輕之感。如財政同級審只簡單停留在翻翻總預算會計的賬本找?guī)讉€問題，有些基層審計機關延伸部門預算執(zhí)行的單位覆蓋面低，一年只審3至4個，而且審得不深不透，停留在面上，無法說明問題，浪費了人力物力。有條件的單位可以根據(jù)審計重點，取得業(yè)務處理系統(tǒng)中單項設置的源程序，審查條件設置的完整性、正確性、真實性、審查條件實現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境。要將軟件設計融入審計人員的工作經(jīng)驗，使審計系統(tǒng)分析的內(nèi)容更廣、更具有綜合性，從而接近現(xiàn)場審計工作。從審計事業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，商業(yè)銀行應對計算機審計硬件建設給予足夠的重視，加大對計算機設備和系統(tǒng)的投入，解決目前登錄系統(tǒng)緩慢、數(shù)據(jù)需求得不到及時下載等問題，著重加強審計部門小型機和審計資料庫的建設，促進審計工作的信息化建設。在保證信息安全的前提下，使審計實時監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息的收集、整理、分析、評價、預警以及建議方案等生成自動化、傳輸網(wǎng)絡化，盡量減少人工操作，以確保監(jiān)控信息的時效性和準確性。強調(diào)非現(xiàn)場審計并不是排斥現(xiàn)場審計，更不影響現(xiàn)場審計功能的發(fā)揮。實時監(jiān)控和定期檢查項目是由專職人員負責管理，但缺乏程序化的管理流程，而且實時監(jiān)控無風險預警功能。另一方面，當前的審計軟件是由審計部門委托軟件公司或組織人員開發(fā)。軟件設計不合理。開展計算機審計要求審計人員具有復合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術。能更大限度的規(guī)避審計風險。商業(yè)銀行計算機審計的快速發(fā)展，不僅帶動了審計手段的轉(zhuǎn)變，而且還進一步促進了審計觀念和審計方法的轉(zhuǎn)變。三是加大審計整改情況公開力度。二是可以促進完善制度，防范風險。國家《審計準則》僅僅賦予審計機關調(diào)查了解、定期審計、跟蹤審計等以審計促整改的工作職責?？傊S著當前鐵路的不斷改革發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員一方面要通過不斷的理論學習掌握新業(yè)務知識，另一方面要通過正確對待對各類檢查、審計通報問題，通過對審計檢查問題的研究分析吸取教訓、積累實踐經(jīng)驗，從而將理論與實踐有機結(jié)合起來，不斷探索新的管理方法，不斷提高經(jīng)營管理 水平，以更好的適應企業(yè)改革發(fā)展需要。要把會計監(jiān)督與會計核算有機結(jié)合起來，會計核算要在會計監(jiān)督下進行，會計監(jiān)督要貫穿與會計核算和單位全部經(jīng)濟活動之中，通過有效的會 計監(jiān)督，維護財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序，夯實會計基礎工作，使單位的經(jīng)營管理工作得到健康穩(wěn)定發(fā)展。預算控制就是要求各項經(jīng)濟活動按照計劃執(zhí)行，減少人為因素和經(jīng)濟活動的隨意性。，強化資金監(jiān)管力度。各單位應正確理解審計問題整改，避免整改問題就事論事，深刻理解堵塞漏洞是只是治表之方，建章立制，完善機制，規(guī)范管理才是治本之策，通過對問題的整改抓點帶面，舉一反三，完善制度，強化管理，建立起規(guī)范管理的長效機制。，邊改邊犯。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。近幾年，各單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學性和可操作性等特點，譬如： 2010年審計通報的關于合同管理的問題，一些單位沒有合同管理辦法，一些單位合同管理辦法可操作性差，給單位造成潛在的損失。會計基礎工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。被審計單位對一些屬于體制機制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問題，也難以整改到位，認為各單位的情況差不多，有的甚至問題更為嚴重，自己只是“不幸”罷了，存在相互攀比的思想，認識不清，整改不到位。，舉一反三，積極做好杜絕審計問題的長效機制。同時內(nèi)控制度要盡量明確相關人員的職責和權限、工作規(guī)程，減少人為因素,以便于監(jiān)督考核。各單位應在會計工作中嚴格執(zhí)行會計核算的一般規(guī)定，確保會計核算真實、準確、完整、合法。（4）培養(yǎng)會計人員較高的風險管理能力。二是整改責任追究法規(guī)制度不健全。因此，審計人員只有嚴把審計質(zhì)量關，做到嚴謹細致、一絲不茍，把每一個取證都做成鐵證，使每一個審計建議都切實可行，才能夯實審計整改工作基礎。同時，審計機關要嚴格落實審計整改情況回訪和檢查核實制度，對審計發(fā)現(xiàn)問題建立整改情況臺賬，定期檢查并督促相關單位及時整改問題，規(guī)范管理。審計模式的轉(zhuǎn)型。通過動態(tài)設定監(jiān)控條件，可以很容易地實現(xiàn)對某機構(gòu)、某項業(yè)務或某個柜員的業(yè)務甚至某一類業(yè)務等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問題。計算機審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術與計算機應用的交叉學科。我國不僅缺乏勝任的ＩＴ審計師，甚至連ＩＴ審計師應有什么樣的知識和技能、其工作職責是什么，其與一般審計師的關系如何等研究都很少。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ等數(shù)據(jù)庫軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作，甚至對計算機的學習產(chǎn)生畏難情緒。計算機審計實施監(jiān)控工作未程序化。三、加強和改進商業(yè)銀行計算機審計工作的對策重新定位現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)控的關系。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實時、動態(tài)、全面、持續(xù)的風險管理奠定基礎。加快審計部門計算機硬件和計算機使用環(huán)境的建設。對數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對審計系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應預留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進行導入，使軟件更具有通用性。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)部控制風險。一是應當審計的重要事項沒有審計，應審未審。主要表現(xiàn)為少數(shù)項目在審計執(zhí)法方面自由裁量權過大，處理處罰過輕。主要表現(xiàn)在：在審計方案方面，主要表現(xiàn)在對被審計單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強，審計重點不突出。存在先編寫審計報告，后倒擠審計底稿情況，造成審計底稿時間晚于審計報告時間。在審計文書方面，一個突出的問題是財政收支和財務收支未區(qū)分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟途徑錯誤。一方面是審計報告中反映的內(nèi)容缺乏審計工作底稿和審計證據(jù)的支持。有的審計組會議紀要缺少全體審計組人員簽字。（三）審計人員的執(zhí)法水平有待進一步增強審計制度是現(xiàn)行《憲法》確立的法律制度，具有獨立性、強制性、綜合性和權威性。大部分報告的審計評價照抄照搬被審單位提供的工作總結(jié)和述職報告，缺少經(jīng)過必需的審計檢查、判斷和測試后得出的科學結(jié)論。有的在無任何證據(jù)的情況下，僅憑主觀臆斷推定當事人涉嫌受賄，查詢當事人的個人存款，嚴重違反審計工作程序，侵犯被審計單位和有關當事人的合法權益。二是審計執(zhí)法手段弱化。筆者通過歸納多年來開展審計質(zhì)量檢查及日常審理復核情況發(fā)現(xiàn)，雖然各項目審計人員不同，但所暴露出的質(zhì)量問題和瑕疵大多雷同，一些簡單的程序性、常識性問題屢講屢犯，這種現(xiàn)象表明當前的審計質(zhì)量控制尚不能從源頭上防范質(zhì)量問題的發(fā)生，三級復核一定程度上流于形式。因此，審計機關可以根據(jù)需要，在報考條件上提出比現(xiàn)有條件更高、更嚴格的要求來選拔優(yōu)秀的專業(yè)人才，規(guī)定進入國家審計機關從事審計工作的人員除具備一般公務員的資格之外，還要取得由國家通過組織考試考核頒發(fā)的審計職業(yè)資格證書，優(yōu)化審計人員的職業(yè)資質(zhì)。二要認真執(zhí)行《湖北省審計機關審計項目審理操作規(guī)程》，發(fā)揮審理機構(gòu)的作用，充實法制干部力量，同時賦予法制人員必要的權限，全過程監(jiān)督審計項目實施，服務審計執(zhí)法。（三）以崗履職，不斷提高審計成果利用水平審計成果是審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結(jié)晶，凝聚了審計人員的汗水和智慧。因此，要按照《國務院關于加強審計工作的意見》的規(guī)定，積極建立健全整改跟蹤檢查機制。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強職業(yè)風險意識，講求職業(yè)道德，提高服務質(zhì)量。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業(yè)務；第二，對外商投資企業(yè)進行法定審計，維護投資各方的合法權益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進行產(chǎn)權界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進行審計，出具審計報告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異。職業(yè)道德基本準則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務過程中，應保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委托人與被委托人的契約關系,而會計師事務所對上市公司形成監(jiān)督和制約。(三)審計人與被審企業(yè)的長期審計關系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關系會計師事務所與被審企業(yè)之間的合作時間過長,導致了被審企業(yè)與會計師事務所及注冊會計師之間關系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。(二)限制會計師事務所的服務范圍會計師事務所必須將審計和非審計業(yè)務分開,同一家事務所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務,禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務所對被審企業(yè)業(yè)務涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。(五)加強注冊會計師職業(yè)道德建設,進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會計師的職業(yè)道德水準已成為關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的