【正文】 隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復計稅、有的收入沒有計稅，更不合。沿著這個思路，筆者想從四個方面談談改革個人所得稅制的問題。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機關又無權查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權大于法的現(xiàn)象依然存在。在稅制要素的設計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。它們?nèi)詫⒃谝粋€時期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。這個“基本面”，決定了對個稅法的爭議今后還將持續(xù)下去?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術企業(yè)、中介機構、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個人，臨時來華演出人員等納入重點納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人，從而對其實施滾動的動態(tài)重點管理。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現(xiàn)對取得應稅收入個人的全員全額管理?！掇k法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。同時，稅務機關應對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理?！掇k法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理。（一）建立個人收入制度。但是，在對個人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個人收入監(jiān)控體系，社會初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務機關難以真正掌握個人收入的實際性質(zhì)及金額，難以做到應收盡收，難以消除現(xiàn)階段個人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。只有稅種收入規(guī)模達到一定程度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。這里需要強調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點因素之一。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。但實際情況與我們的政策設想有差距?，F(xiàn)階段，我國社會收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。（二），促進公平。筆者認為，個人所得稅制改革主要有以下目標與原則。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執(zhí)法的嚴肅性。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻?？梢?，數(shù)量相同的所得屬于不同的類別，稅負明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。月所得在4000元以下時，各類所得的稅收負擔率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務報酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。顯然對這兩類所得實行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負不公。工資、薪金和勞務所得同是納稅人的勞動報酬所得，卻分別套用九級超額累進稅率和20%的比例稅率，兩者的實際稅收負擔存在較大的差別。這種稅負差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。，造成稅負不公。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公：，一部分稅率很少使用。“入世”后的中國，稅收也應當按WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整，促進稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。而現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，且每個家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的的基本原則，即公平原則。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款嚴重流失。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。、按次分項計征，容易造成稅負的不公。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。隨著對高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會配套條件的進一步完善，我們國家這種稅制模式弱點，就顯得越來越突出。我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質(zhì)的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。一、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題（一）、合理負擔的原則?！娟P鍵詞】個人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、完善和發(fā)展，我國經(jīng)濟的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進一步加強，個人所得稅收入迅猛發(fā)展（，%%），個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種。從稅制模式到具體的征收對象、費用扣除標準和稅率結構等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標的指引下，結合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實各項計劃任務，按部就班地穩(wěn)步推進改革。七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對違反有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。三、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。同時，如果在年金領取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務機關必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務機關還不具備這方面的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收、在領取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費環(huán)節(jié)免稅、領取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務機關的實際征管能力相適應的，取決于各國的實際。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。應該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策應該適當考慮給予鼓勵和支持。另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。第三，對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關資料。舉例如下：假設某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務處理方法。問：《通知》的主要內(nèi)容是什么？答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務機關常有反映。問：為什么要出臺《通知》？答：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關規(guī)定，除符合國家有關規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應征收個人所得稅。參考文獻[1][J].中國稅務，2009（12）：2021.[2]梁阜，亓鳳珍，[J].稅務研究，2009（3）：5355.[3][J].科技廣場，2007（2）：5253.[4][J].希望月報：上半月，2007(4)：4951.[責任編輯：李榮富]26第四篇：企業(yè)年金個人所得稅征管問題稅務總局就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問近日，國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。4結束語總之，我國個人所得稅征管取得了巨大成效的同時也存在著很大的不足。近幾年，稅務機關直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎，以多媒體電子視屏技術為依托，結合稅收知識咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導班，形成一個全方位、立體化的稅法宣傳輔導體系，并且計劃運用網(wǎng)絡技術，設立包括個人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識網(wǎng)頁，以全新的方式進一步開展稅法宣傳工作。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。此外，形式單一、說教枯燥，也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。提高社會納稅意識稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項長期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。第三，建立并積極推行個人帳戶體制首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行[4]。國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。扣代繳與自行申報相結合的制度，是由扣繳義務人和納稅義務人分別向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業(yè)務培訓。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級政府機關必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時代扣代繳，做全社會依法納稅的模范；實行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務部門與之簽訂“代扣代繳責任書”，加強代扣代繳工作的責任，同時還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制，對扣繳責任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。只要作風過硬，素質(zhì)夠高，踏實肯干，個人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。同時要提高部隊伍素質(zhì)。首先要加大教育投入，對征管一線的稅務人員進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓，通過定期、分批組織舉辦專門的個人所得稅稅法培訓班，進行全面、系統(tǒng)的政策輔導和業(yè)務訓練，改善工作作風，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務素質(zhì)以及為納稅人服務的意識，增強稅務人員的使命感與責任感；二要大力推行能力等級考試制度，拉開業(yè)務能力強和業(yè)務能力差的人在待遇上的差別，激勵稅務人員自覺提高業(yè)務水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術信息，通過稅務部門建立專門的個人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時向稅務執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，以幫助稅務執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。通過與個人所得稅工作密切相關的工商、銀行、海關、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關系，以掌握納稅對象的注冊、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。稅收的征管不能只局限于稅務部門，要加強與有關部門的合作。同時要樹立納稅模范，定期把積極納稅的個人公之于眾，成為全社會學習的榜樣。任何社會，既有遵紀守法者，也會有偷稅分子。同時，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大，情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關法律規(guī)定移交司法機關立案審查。特別是對那些社會公眾人物偷逃稅的行為應鼓勵輿論界予以揭露，增加其名譽受損的心理代價，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽掃地，使其不敢以身試法。主管稅務機關內(nèi)部要設立個人收入評估機構，專門對納稅人的納稅申報進行嚴24期格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃者的預期風險和機會成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價，以儆效尤，形成強大的威懾力；制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，要強制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結