【正文】 四、審核分析的主要內(nèi)容經(jīng)營額變化幅度分析；經(jīng)營額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；成本費(fèi)用利潤率變化分析；負(fù)債率變化分析；銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；其他指標(biāo)（開辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)款、職工人數(shù)等）分析。）根據(jù)納稅評(píng)估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評(píng)估對(duì)象。在上述的11項(xiàng)指標(biāo)中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算正偏差；其余7項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算負(fù)偏差。30%40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為177。10%20%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為177。5%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為177。先按照指標(biāo)體系計(jì)算出某納稅人每項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計(jì)算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體評(píng)分步驟包括:按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。三、納稅評(píng)估指標(biāo)綜合評(píng)分方法納稅人申報(bào)差異綜合評(píng)分法，是對(duì)納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。評(píng)估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。評(píng)估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素；稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素；稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；隱瞞收入；政策因素；市場因素等等。評(píng)估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費(fèi)用；虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；虛列營業(yè)費(fèi)用等等。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費(fèi)用；虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；虛列營業(yè)費(fèi)用等等。評(píng)估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素等等。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象除按申報(bào)差異綜合評(píng)分法確定的應(yīng)進(jìn)行評(píng)估的納稅人外，應(yīng)對(duì)以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：連續(xù)三年以上虧損的納稅人；房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；省、市級(jí)所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅人。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)247。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。基期工（商）業(yè)增加值100%。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額）247。工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率247。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額247。②企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額247。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。④以貨抵債未計(jì)銷售收入。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。（1毛利率）售價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤247。（一）增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法收入類評(píng)估分析指標(biāo)（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷售利潤247。三、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及使用方法評(píng)估人員可以同時(shí)采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評(píng)估，一般不少于兩種。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以 及增值稅納稅申報(bào)資料（主要包括：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題。（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實(shí)問題。（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問題。（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問題；（三）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額增幅高于銷項(xiàng)稅額增幅10%以上問題。一、疑點(diǎn)問題分析疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評(píng)估的過程。與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異。收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。各類納稅申報(bào)附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整。評(píng)估結(jié)果的處理對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正；對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人；對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實(shí)際進(jìn)行確定。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動(dòng)范圍。附件：部分工業(yè)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)031第五篇：增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法納稅評(píng)估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所采用的主要指標(biāo)。第八章 附則第五十八條 本指標(biāo)體系由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。評(píng)估重點(diǎn)是原料成本、工資、固定資產(chǎn)折舊等。根據(jù)出材率測算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量；根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的功率，測算企業(yè)使用的電量，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的電量相比較，查找銷售收入可能存在的問題值；根據(jù)出材率測算企業(yè)下角料的產(chǎn)量，推算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入變化情況。有無將購入的模具作為低值易耗品在當(dāng)期費(fèi)用中扣除，租賃費(fèi)支出是否真實(shí)、合理，行政性罰款支出是否做納稅調(diào)整，有無將以前的費(fèi)用在本年扣除，有無虛列人員工資，從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用支出稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。通過投入產(chǎn)出比和能耗測算等方法，測算評(píng)估期內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量是否真實(shí)；結(jié)合企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查有無賬外經(jīng)營行為；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理。重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)商品出庫的用途，是非正常損失的應(yīng)做轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅處理，沒有報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。通過稅負(fù)率查看收入是否真實(shí)；通過包裝物破損率推算實(shí)際使用數(shù)，核實(shí)包裝水泥數(shù)量是否真實(shí)；通過成品庫上車費(fèi)推算水泥銷售數(shù)量，并通過現(xiàn)金流量，查看與收入是否匹配；。第五十三條 水泥生產(chǎn)行業(yè)。以單位生產(chǎn)成本耗能、噸煤生產(chǎn)耗用電量等指標(biāo)為切入點(diǎn)，評(píng)估煤炭的產(chǎn)量；遲記銷售，自用產(chǎn)品未視同銷售；低價(jià)銷售，企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行沖抵往來結(jié)算；煤炭副產(chǎn)品銷售收入是否全額納稅申報(bào)。采取定額耗用的辦法，通過發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗指標(biāo)，對(duì)煤炭的成本進(jìn)行評(píng)估；通過對(duì)折舊費(fèi)用歷史同期數(shù)據(jù)的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期折舊列支是否正確，有無多提、少提折舊。第五十一條 火力發(fā)電行業(yè)。其中：223第七章 重點(diǎn)行業(yè)評(píng)估內(nèi)容第五十條 煙草生產(chǎn)行業(yè)。當(dāng)比值為負(fù)數(shù)且前者為負(fù)后者為正時(shí)，或當(dāng)比值小于[上年配比值平均數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)差]且二者都為正時(shí)，應(yīng)注意核查企業(yè)生產(chǎn)情況與耗電情況是否同步，是否存在產(chǎn)成品、半成品不入庫、少入庫的情況，或者少計(jì)收入的情況。其中：主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率＝[（本期主營業(yè)務(wù)收入－上期主營業(yè)務(wù)收入）／上期主營業(yè)務(wù)收入]100%；耗電量變動(dòng)率＝[（本期耗電量－上期耗電量）／上期耗電量]100%；耗電量＝電費(fèi)金額／單價(jià)。第四十五條 單位產(chǎn)品耗煤量指標(biāo) 單位產(chǎn)品耗煤量＝本期主營業(yè)務(wù)成本中燃煤成本／（本年內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入／單價(jià)）2．分析方法計(jì)算的指標(biāo)高于[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時(shí)，可能存在少計(jì)收入問題。819計(jì)算