贈送裝飾業(yè)務的財務處理規(guī)定汽車4s店財務(參考版)
2024-11-08 12:02本頁面
【正文】 對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。比照文中(三)(四)(五)的處理辦法，筆者認為“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”這類視同銷售行為也應該選擇第一種方法，即確認銷售收入并結轉銷貨成本?！督獯稹分薪o出的“自產(chǎn)自用”的范圍有待商榷，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈、職工福利、獎勵等方面已經(jīng)導致產(chǎn)品流出企業(yè)，進入消費環(huán)節(jié)，因此稱其為自產(chǎn)自用不太合適。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時，應將產(chǎn)品的成本按用途轉入相應的科目中，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》[(94)財會第31號規(guī)定：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、以及用于饋贈、職工福利、獎勵等方面的產(chǎn)品。該批產(chǎn)品單位成本為8000元，單位計稅價格(公允價值)為10000元，適用的增值稅稅率為17％。”【例】甲公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。目前該規(guī)定仍適用，不過會計科目應按新準則調(diào)整，即：借：應付股利或利潤貸：主營業(yè)務收人(其他業(yè)務收入)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本(其他業(yè)務成本)貸：庫存商品第五，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。第四，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。但新準則應用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權投資涉及以庫存商品等作為對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收人”科目，并同時結轉相關的成本。第三，將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準則的應用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目。增值稅的應稅項目包括：銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務。在收手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認人賬，不確認銷售商品收入。受托方銷售代銷貨物的會計處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費方式。在收手續(xù)費方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”，不確認收入。會計上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費方式。第一，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物。二、視同銷售行為會計處理目前，視同銷售業(yè)務會計處理主要有兩種方法：第一種方法，即需要確認銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本；第二種方法，即不需要確認銷售收入、直接結轉銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。近幾年來，由于會計制度改革的進程加快，不少新的會計準則、會計制度相繼出臺。如將物品用于職工福利、分配給股東等，相應減少應付職工薪酬或應付股利等。符合收入的確認標準：會計上收入確認的原則，即收入金額能可靠計量、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，如饋贈、贊助、獎勵、分配給股東等。這兩個會計主體一是企業(yè)自身，另一個是職工個人或其他單位法人，甚至是其他自然人。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本351000貸：應付職工薪酬351000借：應付職工薪酬351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000結轉成本：借：主營業(yè)務成本200000貸：庫存商品200000稅法與會計準則之所以將上述商品移送活動確認收入，其主要原因有兩個方面：物品的移送會計主體不同：《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）明確指出，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入”。自產(chǎn)貨物用于饋贈、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東，稅法與會計均視同銷售處理，即企業(yè)應納的流轉稅、所得稅要視同銷售加以計算，會計上也應確認收入。因此，會計準則規(guī)范要求，上述商品移送活動不作收入處理，直接結轉庫存商品成本。第二，盡管視同銷售情況下稅法作為收入處理，但不符合會計準則確認收入的標準。根據(jù)以上資料，會計分錄如下：借：在建工程50200貸：庫存商品——甲產(chǎn)品40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（30002017％）10200上述會計處理基于以下原因：第一，企業(yè)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)領用自產(chǎn)商品不屬于兩個會計主體之間的利益交換，會計主體內(nèi)部資產(chǎn)的移送屬于內(nèi)部事項。其具體會計處理方法為，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于不動產(chǎn)在建工程，會計上對此不作銷售處理，直接按成本轉賬，即借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目、“庫存商品”科目等。但稅法規(guī)定應按視同銷售處理，計算應納流轉稅及所得稅。視同銷售：不作為收入的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物應用于正常銷售以外的其他方面，應在移送貨物時，根據(jù)貨物公允價值計算銷項稅額，在會計上應確認應交增值稅，期末進行納稅調(diào)整。例如：某大型電器銷售企業(yè)是一般納稅人，本月將外購的筆記本電腦10臺，用于職工獎勵，外購價為每臺4200元(不含稅價)，該商場對外含稅售價為每臺5500元，關于企業(yè)所得稅的稅務處理為：以42000元確定銷售收入，以購入價42000元為成本；關于增值稅的處理為，按4200*10*17%做進項稅額轉出；關于會計的處理，直接計入“應付職工薪酬”，不做收入與成本的確認。所得稅上，外購貨物用于集體福利，貨物仍留在企業(yè)，權屬未發(fā)
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